+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Что делать с кредиторской задолженностью

Порой компании сталкиваются с проблемой погашения кредиторской задолженности в силу тех или иных причин. Часто невозможность возвраты долгов связана с ликвидацией организации – кредитора, истекшим сроком исковой давности или отсутствием у дебитора материальных богатств. Что можно сделать в этой ситуации?

Можно оформить договор цессии, переуступив обязательства или право требования другим лицам, или попросту списать просроченные долги. Рассмотрим, как закрыть кредиторскую задолженность без оплаты. Какие документы понадобятся для осуществления данной операции, и каков порядок действий.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Как закрыть кредиторскую задолженность

Обычно по итогам инвентаризации можно выявить кредиторскую задолженность и установить её размер, все данные указываются в акте по форме № ИНВ-17. Решение о списании долгов принимает руководитель организации, подписывая соответствующий приказ на базисе бухгалтерской справки. Это официальный документ, который составляется в свободной форме, и содержит информацию о величине долгов и причинах их ликвидации.

Главный критерий для закрытия задолженности заключается в признании её безнадежной на основании различных документов: соглашение сторон, выписка из ЕГРЮЛ, акт оказания услуг или выполненных работ, накладная, квитанция по оплате и т. д. При этом безнадежными долгами считаются такие, у которых прошел срок исковой давности.

В соответствии с законом РФ, период исковой давности равен 3 года, а начинается он с того момента, когда сторона узнала о возникновении задолженности или должна была быть об этом уведомлена. При этом данный период времени обновляется, если от кредитора поступило исковое заявление о взыскании задолженности, или дебитор каким-либо образом подтвердил наличие неисполненных обязательств (оплата штрафов, ответ на претензию, предложение об отсрочке платежей и т. д.).

Внимание! Можно закрыть задолженность до окончания срока исковой давности только в случае упразднения кредитора на основании выписки из ЕГРЮЛ.

Порядок действий при закрытии кредиторской задолженности без оплаты заимодателю будет следующим:

  1. Составление приказа о проведении инвентаризации на предприятии, где необходимо указать срок проверки и структуру компетентной комиссии по осуществлению данного мероприятия.
  2. Осуществление инвентаризации в компании по соответствующему приказу под расписку уполномоченного лица за правдивость учетных данных.
  3. Сверка всех имеющихся сведений бумажных и электронных баз.
  4. Оформление акта инвентаризации расчетов с кредиторами по форме № ИНВ-17 (при необходимости составить заявление-приложение по форме № ИНВ-17п), где необходимо отразить реквизиты кредитора, данные сверки, размер просроченного долга и бухгалтерские счета. Данный документ (2 экземпляра) подписывают все участники комиссии и председатель, справку же только бухгалтер.
  5. Письменное аргументирование образования долгов на основании различных документов (счета-фактуры, акты сверки расчетов и т.п.) с указанием размера задолженности и времени образования. Для этой цели составляют бухгалтерскую справку.
  6. Далее необходимо написать приказ о кредиторской и дебиторской задолженности, где будут зафиксированы параметры контрагента и мотивы для списания долгов.
  7. В бухгалтерском учете ставится соответствующая запись (например, Д 60 К 91-1 — списана кредиторская задолженность).

Стоит отметить, что совокупный размер кредиторского долга повышает налогооблагаемую прибыль юридического лица. Поэтому выгодно закрыть задолженность в период убытков, превышающих величину задолженности, т. к. в такой ситуации организация освобождается от налога на прибыль со списанных долгов.

Где смотреть данные о дебиторской и кредиторской задолженности

Кроме того, данные о дебиторской и кредиторской задолженности содержатся в документе, отражающем бухгалтерский баланс (форма № 1). При этом сведения по счетам с другими компаниями указываются подробно: в пассиве пишут информацию по счетам с кредитовым сальдо, а в активе с дебетовым.

Также узнать параметры денежных обязательств можно в приложении к бух. балансу (форма № 5). Во втором разделе указанного документа приводятся такие данные с учетом краткосрочности и долгосрочности. При этом долги, оплата которых должна произойти через год после отчетного периода, выделяются из долгосрочных.

Можно обозначить следующие документы, которые входят в состав ежегодного бухгалтерского отчета по кредиторской и дебиторской задолженности:

  • бух. баланс (форма №1);
  • доклад о прибыли и убытках (форма №2);
  • отчет о трансформации капитала (форма №3);
  • документ о движении финансовых потоков (форма №4);
  • дополнение к бух. балансу (форма №5);
  • пояснительная записка;
  • заключение аудитора.

Также задолженность может быть выражена на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Одним словом, информация обо всех типах задолженности должна быть отражена в бухгалтерских документах.

Подтверждение дебиторской задолженности

Важно документально подтвердить наличие права требования дебитора к другому лицу, которое не выполнило свои обязательства в положенный срок перед должником как кредитором. Кроме того, для регулирования задолженности организация должна владеть всей необходимой информацией о контрагентах и счетах, а для того, чтобы определить размер долгов необходимо произвести оценку исходя из принятого на предприятии норматива дебиторской задолженности.

Справка! Норматив дебиторской задолженности формируют на основании усредненного значения в сутках или сложением всех показателей. В данном случае применима формула: (остаток дебиторского долга без рассмотрения просроченного) / (образование дебит. задолженности за определенный срок) * 30.

Документы, подтверждающие дебиторскую задолженность могут быть различными: решение суда, исполнительный лист или первичная документация. При этом юридическую силу имеют как оригиналы, так и копии.

Подтвердить возникновение дебиторской задолженности могут такие официальные бумаги, как:

  • договор сторон;
  • акт сверки;
  • платежные квитанции;
  • бухгалтерский учет;
  • налоговый учет;
  • акт оказания услуг или акт произведённых работ;
  • накладная на передачу объектов;
  • справка;
  • решение суда о прекращении процедуры банкротства;
  • кассовый ордер;
  • выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации компании – должника.

Оформление кредиторской задолженности

Мы уже выяснили, что кредиторская задолженность определяется по итогам инвентаризации, в ходе которой проводится анализ всех расчетов с контрагентами и составляется советующий акт по форме № ИНВ-17.

Данный документ содержит сведения по всему кредиторскому долгу, включая название кредитора, счета бух. учета, величины долгов с прошедшим сроком исковой давности и прочих.

Акт инвентаризации пишут исходя из доказанных остатков денежных сумм в 2-х экземплярах. К нему прилагается справка с индивидуальными данными всех кредиторов, основанием образования задолженности, её величиной, сроком и причиной списания. После чего руководитель подписывает приказ о закрытии долгов. Таким образом, документальное оформление кредиторской задолженности происходит благодаря акту инвентаризации, специальной справке и приказу о списании.

Если говорить о бухгалтерском учете, то там закрытый кредиторский долг указывают на счете 91. При этом запись «списан размер кредиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности» оставляют на момент констатирования итогов инвентаризации, в соответствии с ч. 4 ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В налоговом анализе при УСН списанный долг включают в состав внереализационной прибыли в отчетный срок, когда прошел период исковой давности, при этом конкретизировать дату необязательно.

Инструкция по заполнению формы 169

В такую форму заносят общие данные обо всех типах долгов и счета бух. учета. Например, для кредиторской это:

  • 0.205.00.000 «Расчеты по доходам»;
  • 0.208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
  • 0.302.00.000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
  • 0.303.00.000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
  • 0.304.00.000 «Прочие расчеты с кредиторами».

Для дебиторской характерны следующие счета:

  • 0.205.00.000 «Расчеты по доходам»;
  • 0.206.00.000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • 0.208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
  • 0.303.00.000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Указанный документ заполняют по каждому виду долгов и типам деятельности отдельно, при этом все значения должны быть задокументированы в регистре бюджетного учета. Рассмотрим подробнее форму 169 кредиторская задолженность, инструкцию заполнения.

Форма состоит из двух разделов: в первом разделе содержится 14 пунктов, во втором нужно заполнить 8 строк. В первом разделе приложения отображается следующая информация:

  1. Графы 2, 9, 12 – общая совокупность долга на начальный период, конечный и финал подобного отчетного периода за прошлый год.
  2. Графы 3, 10, 13 – величина долгосрочного долга на старте года, финише и конце отчетного этапа за прошлый год.
  3. Графы 4, 11, 14 – размер просроченного долга в начале года, в конце отчетного этапа настоящего года и прошедшего.
  4. Графы 5, 6 – повышение размера задолженности, включая неденежные операции.
  5. Графы 7, 8 – понижение размера задолженности, включая неденежные операции.

Во втором разделе указываются такие параметры, как:

  1. Графа 1 – реквизиты счетов бюдж. учета, по которым были описаны остатки просроченного долга на конец отчетного промежутка (раздел 1, графа 11).
  2. Графа 2 – вся совокупность долгов.
  3. Графы 3, 4 – дата образования задолженности и срок погашения по соглашению.
  4. Графы 5, 6 – ИНН контрагента, название организации.
  5. Графы 7, 8 – код основания возникновения долга с пояснениями.

Данный отчет сдают каждый квартал (1-го апреля, 1-го июля, 1-го октября) и единожды в год (1-го января). Пример заполненной формы 169 вы можете посмотреть на нашем сайте.

Это интересно:  Что такое карточка водителя

Заключение

Закрыть выявленный в результате инвентаризации кредиторский долг можно без оплаты, если она будет признана безнадежной. Далее нужно будет подготовить необходимые документы: акт инвентаризации расчетов, бухгалтерская справка, приказ о списании кредиторской задолженности.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Работа с просроченной кредиторской (дебиторской) задолженностью

«Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 4

Полагаем, читатель согласится, что такая тема актуальна для бухгалтеров многих учреждений, у которых в учете есть «хвосты» по расчетам с партнерами. Что предпринять, чтобы снизить количество и сумму просроченных долгов? Как списать их с бухгалтерского учета и что нужно знать об отражении этой операции в налогообложении?

Ответы на эти вопросы подготовлены на основе норм действующего законодательства с учетом разъяснений уполномоченных органов, а также отдельных судебных решений.

О возникновении и взыскании задолженности

В гражданском законодательстве, регулирующем предпринимательские отношения юридических и физических лиц, четко не разъясняется, что понимать под задолженностью. Но в нем упоминается понятие обязательства и указаны основания его возникновения. Отождествлять термины, конечно, не следует, но связь между ними есть. Обязательство побуждает должника к действиям (бездействию) в пользу кредитора, а задолженность говорит о том, что возложенные на должника обязанности не исполнены. Проще говоря, задолженность — это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками хозяйственной деятельности. Не будем перечислять виды задолженностей АУ, скажем только, что дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, создает много проблем, для решения которых нужно контролировать задолженность и по возможности управлять ею (что удается не всегда).

Очевидно, чтобы не решать проблемы с сомнительными долгами, лучше их не создавать. Какой комплекс мер по предупреждению образования просроченной задолженности можно предложить? Первый шаг в целях недопущения образования задолженности — правильно (безопасно для учреждения) сформулировать условия договоров. Второй — обеспечить контроль за проведением расчетов по сделке. Доведение до всех контрагентов информации о последствиях неплатежей (приостановление оказания услуг) также способствует укреплению платежной дисциплины потребителей услуг.

Если эти действия не принесли результата и избежать возникновения просроченной задолженности не удалось, то АУ ничего не остается, как принимать меры по взысканию долгов. Оптимально, если забывчивый должник, получив грозное претензионное письмо, соглашается погасить долг в добровольном порядке. Если взыскать долг с контрагента мирным путем не удается, АУ придется обратиться в суд. Потребуется потратить много сил, времени и, возможно, привлечь не одного квалифицированного специалиста юридического отдела. Однако основной вид деятельности автономных учреждений — оказание социально значимых услуг, а не сбор просроченных долгов. Сегодня этим занимаются специализированные юридические компании, которые берут за свои услуги процент от суммы задолженности.

Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения просроченной дебиторской (невостребованной кредиторской) задолженности описан в Приказе Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Приказ N 183н) . Согласно документу списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию, отражается в уменьшение чрезвычайных доходов от операций с активами. Списание дебиторской задолженности по расходам, признанной нереальной к взысканию, увеличивает чрезвычайные расходы по операциям с активами. В обоих случаях одновременно бухгалтер отражает списанную «дебиторку» на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Ведь, например, истечение срока исковой давности вовсе не говорит о том, что задолженность не удастся взыскать. Такая возможность теоретически есть, но небольшая — через суд подобный долг истребовать не получится, ведь истечение срока исковой давности — для арбитров одно из оснований отказать в иске кредитору (ст. 199 ГК РФ).

План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению.

Приведем корреспонденцию счетов по списанию дебиторской задолженности.

Списание с забалансового учета происходит не только через пять лет, но и при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) АУ указанных поступлений.

К сожалению, ни в Приказе N 183н, ни в Приказе Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Приказ N 157н) нет рекомендаций на тот счет, как определить, что дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Есть лишь указание: нереальные к взысканию долги определяются и списываются по каждому возникшему обязательству на основании письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя и данных проведенной инвентаризации.

Таким образом, в бухгалтерском учете автономное учреждение самостоятельно определяет нереальность к взысканию тех или иных долгов. Это дает ему право списать не только задолженность, по которой истек срок исковой давности, но и другие долги, которые, по мнению АУ, являются нереальными к взысканию по тем или иным причинам. Единственное, что необходимо сделать для списания задолженности до истечения срока исковой давности, — это письменно обосновать принятое решение. Оно может быть принято, если, например, имеется уверенность в том, что обязательство не будет исполнено, в то время как у АУ нет возможности взыскать долг в судебном или ином законном порядке. Оценить нереальность к взысканию задолженности можно исходя и из следующих обстоятельств:

  • нестабильное имущественное положение должника и его неплатежеспособность, начата процедура банкротства должника;
  • небольшая сумма задолженности, расторжение договорных отношений;
  • возвращение исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью полного или частичного исполнения;
  • увольнение работника, который не отчитался за выданные под отчет денежные средства;
  • переплата в бюджет по налогам, которую невозможно зачесть в силу тех или иных причин;
  • другие основания, свидетельствующие о невозможности взыскания долга.

Мы перечислили наиболее распространенные основания, позволяющие по обычаям делового оборота признать дебиторскую задолженность нереальной к взысканию. Есть и другие случаи для вынесения подобного суждения. В любом случае нужно подтвердить списание нереальной к взысканию «дебиторки» документально. Для этого нужно либо разработать собственную форму, либо взять на вооружение наиболее подходящий бланк из Приказа Минфина России от 15.12.2010 N 173н .

Перейдем к отражению в учете АУ невостребованной кредиторской задолженности. Она списывается с баланса в увеличение чрезвычайных доходов от операций с активами. Одновременно суммы задолженности отражаются на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». На нем показываются суммы, выявленные по результатам инвентаризации, но не подтвержденные кредитором. Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности. Приведем для наглядности корреспонденцию счетов по списанию кредиторской задолженности АУ.

В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.
Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии в порядке, установленном учетной политикой автономного учреждения.

Уточним сроки списания кредиторской задолженности с баланса. Исходя из норм Приказов N N 183н, 157н это можно сделать до истечения срока исковой давности, достаточно, чтобы кредитор не признал (не подтвердил) долг АУ. Это логично, но напомним правило из общей методологии бухгалтерского учета, согласно которому кредиторская задолженность списывается с баланса после истечения срока исковой давности, когда у забывчивого кредитора на самом деле мало шансов взыскать задолженность с должника. То есть оба рассмотренных момента списания с баланса АУ невостребованной «кредиторки» имеют право на существование.

Налог на прибыль

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Данные основания введены Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ.

На заметку. Именно на налогоплательщика возложена обязанность по доказыванию правомерности и обоснованности понесенного убытка в виде сумм безнадежных долгов, а его списание возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих факт и размер понесенных расходов (Определение ВАС РФ от 09.10.2012 N ВАС-5055/12).

Кредиторская задолженность. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением задолженности бюджета и внебюджетных фондов), признаются внереализационными доходами организации. Как видим, в целях налогообложения перечень случаев списания «кредиторки» открыт, что дает право организации включить задолженность в состав доходов не только по истечении срока исковой давности. Но выгодно ли это налогоплательщику? Пожалуй, нет, ведь внереализационные доходы в виде сумм списанной «кредиторки» увеличивают налоговую прибыль и обязательства АУ перед бюджетом.

Уделим внимание немного запутанной норме пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которой в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются суммы налогов (НДС), относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде. Согласитесь, «кредиторка» если списывается, то на доходы, но никак не на расходы, в которые включается стоимость товаров (работ, услуг), а не задолженность по ним перед поставщиком.

Дебиторская задолженность. При расчетах с бюджетом по указанному налогу важно представлять, как образовалась «дебиторка». Либо она возникла вследствие неоплаты покупателем (заказчиком) реализованных ему товаров (работ, услуг), либо по причине перечисления АУ предоплаты за еще не поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Это интересно:  Как работать с тендерами для чайников

В первом случае учреждение, выступающее в роли плательщика НДС, обязано его начислить при оказании услуг недобросовестному партнеру. Факт последующей оплаты услуг заказчиком не играет роли при расчетах с бюджетом по НДС.

Во втором случае перечисленный в составе предоплаты налог АУ имеет право поставить к вычету (при наличии счета-фактуры на аванс и предусмотренной в договоре такой формы расчетов). В дальнейшем при изменении условий либо расторжении договора и возврата сумм предоплаты ранее принятый к вычету налог восстанавливается. Списание безнадежной дебиторской задолженности — это операция иного характера, в ней ни о каком возврате ранее перечисленных средств говорить не приходится. Раз так, формально у перечислившего аванс контрагенту автономного учреждения нет повода восстанавливать налог. Правда, если выяснится, что контрагент проявил недобросовестность в расчетах не только с партнерами, но и с бюджетом, не уплатив НДС с полученного аванса, то налоговики могут указать на нарушение принципа «зеркальности», вытекающего из сущности косвенного налога, когда его один из партнеров начисляет, а другой ставит к вычету. Но это довольно слабый аргумент для того, чтобы обязать пострадавшую сторону еще и восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету при перечислении предоплаты.

Кредиторская задолженность. На балансе «кредиторка» числится либо как неисполненное учреждением обязательство по оплате приобретенных у контрагентов товаров (работ, услуг), либо как полученные от клиентов авансы. Насчет первого варианта отметим, что ушли в прошлое те времена, когда предъявленный поставщиком (подрядчиком) НДС принимался к вычету после оплаты товаров (работ, услуг). Как только они поставлены на учет и у бухгалтера есть необходимые документы, он может предъявить «входной» налог к вычету (при условии, что товары (работы, услуги) используются в облагаемых операциях). В противном случае предъявленный налог включается в стоимость товаров (работ, услуг).

Иначе дело обстоит с кредиторской задолженностью в виде авансовых платежей, в момент получения которых автономное учреждение как плательщик НДС должно было перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Может ли бухгалтер, списав полученный аванс как просроченную кредиторскую задолженность, вернуть из бюджета уплаченную сумму налога? По мнению автора, нет, для этого нужно закрыть аванс (отгрузить товары, оказать услуги) или расторгнуть договор и вернуть аванс (п. 5 ст. 171 НК РФ). Поскольку при списании просроченной кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит, у АУ нет оснований надеяться на вычет НДС, уплаченного с сумм поступивших авансов в счет так и не оказанных заказчикам (клиентам) услуг.

Со своей стороны отметим, что вопрос включения не взысканной с клиентов платы за услуги в их облагаемый НДФЛ доход остается спорным, так как по условиям договора изначально исполнитель оказывает услуги возмездно, а то, что клиент за них не расплатился, является не льготным оказанием услуг, а невыполнением покупателем своих обязательств. При этом последний вознаграждения в виде суммы прощенного долга от исполнителя не получал, соответственно, объект обложения НДФЛ не возникает, что и подтвердило судебное решение.

Заключение

В целом бухгалтерский учет и налогообложение просроченной «дебиторки» (невостребованной «кредиторки») не так уж и сложны, куда труднее не допустить образования таких задолженностей. В этом помогут не только правильно сформулированные условия договоров, защищающие АУ от неплатежей контрагентов, но и оперативная информация о расчетах сторон. А это, в свою очередь, зависит от работы бухгалтерской службы. Надеемся, статья поможет поставить на высокий уровень всю работу АУ с долгами его контрагентов.

Как без потерь списать кредиторскую задолженность

Далее, мы рассмотрим оригинальный вариант решения этого кейса: уступка права требования новому кредитору и последующее прощение долга новым кредитором. 1 этап. Сначала посмотрим на ситуацию со стороны кредитора (Компании B). Компания В — уступает право требования долга по договорам поставки и договорам оказания услуг физическому лицу. Согласно ст. 382 ГК РФ юридическое лицо имеет такое право. В договоре уступки стоимость требования может быть оценена ниже, чем величина задолженности. Так как Компания В применяет УСН, то доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и/или в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на момент уступки права выручка от реализации товаров (работ, услуг) еще не признана.

Как списать «накопленную» кредиторку без налоговых потерь

Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов. Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.

Если этого сделано не было, то долговое обязательство заемщика считается просроченным, то есть с истекшим сроком исковой давности. Порядок выявления кредиторской задолженности В соответствии с п.

Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?

Как закрыть кредиторскую задолженность без оплаты

Списание кредиторской задолженности

Российской Федерацией не заключен договор о правовой помощи; 3) дебитор находится в процессе ликвидации; 4) дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и исключен из единого государственного реестра юридических лиц; 5) в отношении дебитора введена процедура банкротства. Списание кредиторки: стоит ли торопиться? Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года.
Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. Списание дебиторской и кредиторской задолженности .

Особенности списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это неосуществленные платежи предприятия по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары и услуги, налоговыми органами – по начисленным налогам, работникам организации – по суммам начисленной заработной платы, учредителям – по уплате дивидендов. Инструкция 1 Сумма кредиторской задолженности должна отражаться в учете с момента ее возникновения до полного погашения перед контрагентом или списания. Просроченная кредиторская задолженность списывается, если истек срок ее исковой давности.
Списание происходит по каждому виду обязательств на основании проведенной инвентаризации или письменного распоряжения руководства. Данные суммы относятся на счета финансовых результатов у коммерческих предприятий и на счета увеличения доходов у некоммерческих.

Таким образом, у компании А кредиторская задолженность, приобретенная физическим лицом, погашена. Сумма задолженности на основании протокола собрания участников, в число которых вошло указанное выше физическое лицо, увеличивает размер чистых активов общества. Налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС у компании А не возникает.

У физического лица налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов. До момента получения денежных средств по договору уступки требования обязанности по уплате НДФЛ у физического лица не возникает (Письмо Минфина от 9 февраля 2016 г. N БС-4-11/1889@).

Как без потерь списать кредиторскую задолженность

В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю. Важно!Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

  • Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада.
В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований. Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг.

После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет. Основания Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Что делать с кредиторской задолженностью

Предприятие (ООО) по внешнеэкономическому контракту получило товар от нерезидента еще в 1997 году.

К нему было составлено дополнительное соглашение, согласно которому расчет за поставленный товар должен быть произведен в течение 90 дней с момента письменного требования нерезидента, а срок действия контракта продлен до полного завершения расчетов по нему.

Как «избавиться» от имеющейся кредиторской задолженности, если в настоящее время у предприятия финансовые проблемы, в связи с чем оно не может отнести эту сумму в валовой доход? Можно ли применить следующие варианты:

— оформить дополнительное соглашение о бесконечности контракта;

— увеличить уставный капитал;

— произвести банкротство предприятия? Какие есть еще способы?

Нужно ли пересчитывать в налоговом учете курсовые разницы, возникшие по данной операции? Действительно ли дополнительное соглашение к контакту, полученное по факсу?

Это интересно:  Стадии ликвидации юридического лица

Как следует из описания ситуации, предприятие опасается того, что налоговые органы из-за отсутствия расчетов по контракту в течение такого продолжительного времени могут потребовать отнести стоимость товара, полученного в 1997 году, в валовой доход. На наш взгляд, данные опасения несколько преувеличены. Поясним почему.

Исходя из формулировки условий о порядке расчетов, приведенных в договоре (дополнительном соглашении), можем заключить, что течение исковой давности по договору начнется только после того, как от нерезидента поступит требование об оплате товара, и закончится 90-дневный срок для исполнения этого требования (ч. 5 ст. 261 Гражданского кодекса Украины, далее — ГКУ). Таким образом, если требование об оплате товара так и не будет предъявлено нерезидентом, отсчет срока исковой давности не начнется. А это означает, что задолженность не станет безвозвратной финансовой помощью (пп. 1.22.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», далее — Закон о прибыли), и поэтому не должна быть включена в состав валового дохода на основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли.

В любом случае товар в рассматриваемой ситуации нельзя считать бесплатно полученным, поскольку договор, по которому он получен, предусматривает денежную компенсацию стоимости таких материальных ценностей (п. 1.23 Закона о прибыли).

Варианты «избавления» от кредиторской задолженности

А теперь рассмотрим варианты «избавления» от кредиторской задолженности. Начнем с тех, которые предложены самим предприятием.

1. Оформление дополнительного соглашения о бесконечности контакта

Подобное условие уже присутствует в дополнительном соглашении к контракту, заключенном предприятием с нерезидентом. Однако наличие в контакте положения о том, что договор действует до полного осуществления расчетов между сторонами, в данной ситуации по сути ничего не меняет. Как мы уже выяснили, для исчисления срока исковой давности значение имеет не срок действия контракта, а срок осуществления расчетов.

2. Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала на сумму полученного товара в данной ситуации также не поможет, ведь чтобы это осуществить, нерезидент, прежде всего, должен стать одним из участников предприятия. В этом случае у него возникнут обязательства по внесению вклада (денежными средствами или имуществом) в уставный капитал предприятия.

Но даже если это и произойдет, — произвести зачет таких обязательств участника в счет образовавшейся у предприятия перед ним задолженности по контракту все равно не получится, поскольку это разные виды задолженности.

Как указано в ст. 601 ГКУ, обязательства могут прекращаться путем осуществления зачета встречных однородных требований. В рассматриваемом же случае у предприятия нет требования к участнику, ведь обязательство по внесению вклада у него возникает не перед предприятием, а перед общим собранием учредителей (т.е. сторонами в данном обязательстве являются отдельный участник и общее собрание участников общества).

К тому же здесь по аналогии может применяться норма ст. 144 ГКУ, которая содержит прямой запрет на освобождение участника ООО от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе, путем зачета требований к обществу.

Но можно ли осуществить новацию в данной ситуации? В ст. 604 того же Кодекса указано, что новация — прекращение обязательства по договоренности сторон путем замены первоначального обязательства новым обязательством — возможна только между теми же сторонами. Как мы уже выяснили, в обязательствах не одни и те же стороны. Следовательно, первоначальное обязательство (по контракту) не может быть заменено новым — обязательством по взносу в уставный капитал, то есть в данной ситуации не может быть и новации.

3. Банкротство предприятия

Инициировать «самобанкротство» — это, конечно же, крайняя мера. После того как в соответствии с требованиями действующего законодательства будет опубликовано объявление о возбуждении дела о банкротстве, в течение 30 календарных дней кредиторы должны обратиться с требованиями к должнику (ст. 14 Закона Украины от 14.05.92 г. № 2343-ХІІ «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»). Если в указанный срок нерезидент не заявит свои требования, то они будут считаться погашенными, а обязательство предприятия перед ним — прекращенным. Однако вряд ли это решит проблему предприятия, ведь свои требования к прекращающемуся обществу могут заявить другие кредиторы, и, скорее всего, они так и сделают. В результате такой случай избавления от задолженности перед нерезидентом фактически может означать прекращение деятельности предприятия (если, конечно же, не будет санации).

4. Выдача векселя

Разумеется, дополнительным соглашением к действующему договору можно изменить порядок расчетов по контракту и указать, что предприятие — покупатель рассчитывается с поставщиком векселем. При этом вексель может быть выдан, например, на 50 лет. Обязательства по договору в этом случае действительно прекратятся, и угрозы признать товар бесплатно полученным не будет.

Но решит ли это возникшую у предприятия проблему? Нет, ведь у предприятия все равно останется задолженность, но уже кредиторская задолженность по векселю.

5. Замена должника в обязательстве (перевод долга)

Действующее законодательство предусматривает возможность перевести долг на другое лицо. При этом предприятие — первоначальный должник выбывает из существующего обязательства, а его место занимает новый должник. По общему правилу, к новому должнику долг переходит в полном объеме.

При этом для перевода долга первое, что необходимо, это согласие кредитора — нерезидента (ст. 520 ГКУ). Свое согласие кредитор должен выразить в письменной форме. Как правило, это делается путем подписания им соглашения (договора) о переводе долга наряду с первоначальным и новым должником.

Перевод долга может осуществляться как на возмездной, так и безвозмездной основе. Отсутствие компенсации при переводе долга будет означать для предприятия — должника «закрытие» одной кредиторской задолженности и возникновение другой кредиторской задолженности, которая должна быть списана в доходы периода. Но в этом случае, опять же, велика вероятность того, что контролирующий орган признает полученный от нерезидента товар бесплатно полученным.

Поэтому идеальный вариант, когда долг переводится на дебитора предприятия (т.е. должника данного предприятия), тогда кредиторская задолженность перед нерезидентом просто будет «закрыта» дебиторской задолженностью нового должника.

Как видим, этот вариант в определенных условиях вполне может быть использован данным предприятием в качестве разрешения возникшей проблемы.

Отметим также, что операция, связанная с переводом долга, не влечет за собой никаких дополнительных налоговых последствий.

Как быть с курсовыми разницами?

В данном случае речь идет о курсовых разницах, которые возникли до 01.01.03 г. — даты вступления в силу Закона Украины от 24.12.02 г. № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 349). В соответствии с п. 8 раздела II «Переходных положений» этого Закона определение курсовых разниц по «старой» задолженности осуществляется по правилам, которые действовали до вступления в силу Закона № 349.

Напомним, что согласно пп. 7.3.6 ранее действующей редакции Закона о прибыли с целью налогообложения любая задолженность в иностранной валюте, которая числится в учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. При этом отрицательная или положительная разница между результатом такого перерасчета и балансовой стоимостью задолженности включается в валовой доход или валовые расходы дебитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость такой задолженности в иностранной валюте приравнивается к стоимости задолженности, определенной на конец предыдущего отчетного периода. Валовые расходы по курсовым разницам отражаются только при условии отражения в налоговом учете основной суммы такого долга (пп. 3.2.4 Порядка составления декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. №214).

Что если дополнительное соглашение к контракту получено по факсу?

Содержание контракта может быть изложено в виде одного или нескольких документов, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны. Воля сторон может быть выражена с помощью телетайпного, электронного или иного технического средства связи.

Как следует из нормы ст. 207 ГКУ, письменная форма договора считается соблюденной, если сделка -подписана сторонами, являющимися юридическими лицами, и скреплена их печатями. При этом действующим законодательством допускается использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной цифровой подписи (ч. 3 ст. 207 ГКУ, Закон Украины от 22.05.03 г. № 852-IV «Об электронной цифровой подписи», Конвенция ООН об использовании электронных сообщений в международных договорах, ратифицированная Украиной). Для этого необходимо письменное соглашение сторон контракта, в котором должны содержаться образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей.

Таким образом, заключение дополнительного соглашения к контракту посредством факсимильной связи является допустимым, если стороны предусмотрели это в самом контракте или составили отдельное соглашение об использовании факса при заключении договоров между ними. Кроме того, желательно, чтобы на «факсовом» документе присутствовали признаки, позволяющие установить источник такого документа (наличие строки в верхней части принятого документа, позволяющей идентифицировать наименование передающей стороны, дату и время передачи, номер телефона (факса) и номера страниц).

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, yuridicheskaya-praktika.ru, advocat-cons.info.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector