+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая – болезни, беременности и т.д. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). При расчете пособия учитывается правило о том, что суммарный доход работника за год не может превышать сумму предельной базы по страховым взносам в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). И если фактический заработок работника эту сумму превышает, то рассчитанное пособие будет меньше, чем если бы оно определялось исходя из суммы его заработка. Кроме того, не все работники могут получить оплату по больничному в размере 100% среднего заработка, а некоторым пособие и вовсе начисляется исходя из МРОТ.

С целью компенсации потерь некоторые работодатели устанавливают в организациях доплату до среднего заработка по больничному листу, которая, естественно, не покрывается средствами ФСС.

Документальное оформление доплаты до среднего заработка

О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре. Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА). Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

  • кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);
  • каков будет порядок расчета доплаты.

Налоги и взносы с доплаты до среднего заработка

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Какова доплата к больничному пособию?

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Прошу помочь корректно сформулировать в трудовом договоре установление доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника. Что нужно указывать в обязательном порядке?

Ответ

Да, возможно установить такую доплату, но с соблюдением нижеприведенных условий.

Не пропустите: главная статья месяца от эксперта-практика

Что делать, если сотрудник принес больничный с ошибками.

Чтобы предотвращать распространение инфекционных заболеваний (когда работник из-за падения заработка не оформляет больничный, а приходит на работу), а также в целях сохранения за работником на период болезни не части, а полного среднего заработка, работодатель вправе в коллективном договоре или ином локальном акте установить правило, что в случае нетрудоспособности работнику за счет средств работодателя производится доплата до среднего заработка сверх установленного пособия по болезни.

Если коллективного договора нет, то дополнительно нужно эту выплату закрепить и в трудовом договоре с работниками, чтобы согласно ст. 255 НК РФ иметь возможность отнесения данной выплаты на расходы, связанные с платой труда работников.

Формулировка может быть такой: «В случае нетрудоспособности работника, в том числе заболевания самого работника, необходимости ухода за больным членом семьи, получение листка нетрудоспособности по беременности и родам, сверх суммы пособия по социальному страхованию за все дни нетрудоспособности, отраженных в листке временной нетрудоспособности, работодатель выплачивает работнику доплату до его фактического среднего заработка». В трудовом договоре такую формулировку лучше всего предусмотреть в разделе об оплате труда, где вы указываете и иные надбавки и доплаты.

Статья о Максимальном времени нахождения на больничном поможет вам не допускать ошибок в работе.

Доплата до среднего заработка по больничному листу не является пособием. Это часть зарплаты работника, такая же, как премия или установленная в вашей компании доплата за стаж работы. Поэтому такая доплата:

— облагается НДФЛ и страховыми взносами;

— на сумму доплаты необходимо начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

— учитывается при расчете среднего заработка для оплаты отпускных и пособий;

— в бухучете отражается проводками:

Проводка Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44) — К 70 Начислена доплата до фактического заработка по больничному листу

Подробности в материалах Системы Кадры:

Статья о доплате за расширение зоны обслуживания поможет вам не допускать ошибок в работе.

Об учете доплаты до среднего заработка

Вопрос
Об учете доплаты до среднего заработка работника при оплате отпуска по беременности и родам для целей налога на прибыль.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета доплаты до среднего заработка сотрудника при оплате отпуска по беременности и родам и сообщает следующее.
Подпунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены иные, прямо не поименованные в статье 255 Кодекса расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, по мнению Департамента, налогоплательщик в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса может учесть в целях налогообложения прибыли выплаты, осуществленные работникам на основании трудового договора, если такие выплаты удовлетворяют требованиям Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России

Популярные вопросы

© Материал из КСС «Система Кадры»
Готовые решения для службы персонала на vip.1kadry.ru
Дата копирования: 29.03.2016

Подробности в материалах БСС Система Главбух (при отсутствии оплаченного доступа ссылки работать не будут):

Ситуация Как учесть при налогообложении доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка (должностного оклада). Организация применяет общую систему налогообложения

Организация может уменьшить налог на прибыль на сумму таких доплат только при условии, что они установлены в коллективном или трудовом договоре.

Подробнее о приказе на доплату мы написали в материале по ссылке.

Таким образом, в коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника (либо должностного оклада) (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). В некоторых случаях организация обязана установить доплаты. Такое требование в законодательстве содержится, в частности, в отношении спортсменов, болезнь которых вызвана спортивной травмой при выполнении трудового договора. Об этом говорится в части 3 статьи 348.10 Трудового кодекса РФ.

Это интересно:  Как проверить наличие снилс

При расчете налога на прибыль все доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка (должностного оклада) сотрудника можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором.

С сумм доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример, как учесть доплаты к больничным пособиям. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения. При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

Важную информацию о доплате за разделение рабочего дня на части вы найдете в материале здесь.

Кладовщик организации П.А. Беспалов болел с 13 по 25 января 2016 года (13 календарных дней), что подтверждено больничным листком. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет.

Фактический заработок сотрудника составил:

Коллективным договором «Гермеса» предусмотрена доплата больничного пособия до фактического среднего заработка.

Фактический средний дневной заработок сотрудника, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1800 руб./дн. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический средний заработок больше, чем средний дневной заработок, который принимают в расчет при оплате больничного.

За счет собственных средств организация оплачивает Беспалову первые три дня болезни – 13–15 января. Сумма пособия за эти дни составила 5317,80 руб. (1772,60 руб. × 3 дн.).

Сумма доплаты к пособию составляет 356,20 руб. ((1800 руб./дн. – 1772,60 руб./дн.) × 13 дн.).

  • за счет «Гермеса» – 5674 руб. (5317,80 руб. + 356,20 руб.);
  • за счет ФСС России – 17 726 руб.

В бухучете «Гермеса» сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 70
– 5674 руб. – начислены пособие и доплата до фактического среднего заработка за счет организации;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 10,33 руб. (356,20 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с доплаты до фактического среднего заработка;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 78,36 руб. (356,20 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с доплаты до фактического среднего заработка;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 18,17 руб. (356,20 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с доплаты до фактического среднего заработка;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 0,71 руб. (356,20 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с доплаты до фактического среднего заработка.

Налогооблагаемую прибыль бухгалтер «Гермеса» уменьшил:

  • на сумму пособия, начисленного за счет собственных средств (5317,80 руб.);
  • на сумму доплаты к пособию за счет собственных средств (356,20 руб.);
  • на суммы страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (10,33 руб. + 78,36 руб. + 18,17 руб. + 0,71 руб. = 107,57 руб.).

начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением и пожеланием комфортной работы, Татьяна Козлова,

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Доплата до среднего заработка по больничному листу.

Размер выплаты пособия по больничному листу в ряде случаев зависит от страхового стажа работника. Если этот стаж менее 8 лет, то работник получит пособие по временной нетрудоспособности не 100 % от среднего заработка, а в меньшем размере. Размер выплат по больничному листу может увеличить работодатель путем доплаты работнику. Если все оформить правильно, то доплата до среднего заработка по больничному листу может быть учтена организацией или ИП в расходах по налогу на прибыль или УСН.

Как оформить доплату до среднего заработка?

Для того чтобы доплату можно было признать расходом организации или ИП для целей налогообложения, необходимо чтобы такая доплата была предусмотрена коллективным или трудовым договором. Это следует из п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ (в отношении налога на прибыль) и пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ (в отношении УСН).
Поэтому, у работодателя есть 2 пути:

  1. Включить доплату до среднего заработка в коллективный договор (в этом случае на нее смогут рассчитывать все работники);
  2. Предусмотреть такую доплату в трудовом договоре с работником.

В случае болезни работника для осуществления выплаты оформляется приказ, на основании которого бухгалтерии ее осуществляет.
В этом случае эти дополнительные выплаты можно будет учесть в составе расходов на оплату труда и уменьшить на них налоговую базу.

Какие налоги, взносы нужно уплатить с доплаты по больничному листу?

Так как доплата по больничному листу не является пособием по временной нетрудоспособности, а является одним из видов оплаты труда, то с нее следует удержать НДФЛ (13 % в отношении российского резидента и 30 % в отношении нерезидента).
Также с доплаты должны быть уплачены обязательные страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Пример расчета доплаты.

Работник имеет страховой стаж 4 года. В трудовом договоре работника предусмотрена доплата до среднего заработка в случае временной нетрудоспособности. 21.01.2016 года он заболел и проболел 10 дней. Средний заработок за предшествующие 2 календарных года 1643,8 руб. в день. А средний заработок для расчета доплаты составляет 1843,8 руб. в день.
Так как страховой стаж работника составляет 4 года, то пособие ему в зависимости от стажа может быть выплачено в размере 60 % от среднего заработка:

1643,8 руб. х 60 % х 10 дн. = 9862,8 руб.

Однако с учетом условия о доплате в трудовом договоре за период болезни работник получит:

в том числе доплату в размере:

18438 – 9862,8 = 8575,2 руб.

На эту сумму (8572,2 руб.) начисляется НДФЛ и страховые взносы.

Следует обратить внимание, что работодатель может самостоятельно определять, до какой суммы производить доплату (средний заработок, фактический, фиксированный и т.д.). Главное, чтобы правила определения были четко определены в локальных актах организации или трудовом договоре с работником.

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Доплата — право, а не обязанность

Доплата до среднего заработка по больничному листу нужна и может быть сделана, когда:

  1. Стаж работающего мал для того, чтобы получить максимальный размер пособия по больничному листу или за расчетный период заработок выше базового.
  2. Работодатель не против в случае временной потери трудоспособности работником произвести ему доплату и закрепил это намерение пунктом трудового договора, приказом по предприятию и т.п.

Если стаж работника на момент утраты работоспособности составляет, например, 4 года, он получит пособие в размере 60% от среднего заработка.

Но учитывая, что в трудовом договоре предусмотрена доплата до среднего заработка, фактического, фиксированного и т.п. — это право работодателя установить потолок доплаты — работник получает больше, нежели рассчитает Фонд социального страхования. Сумма доплаты берется из средств работодателя и не возмещается ФСС.

Доплата по больничному листу возможна только в случае добровольного принятия работодателем данного правила при заключении трудового договора с сотрудником.

Предельный размер доплаты регламентирует не законодательство, а сам работодатель, исходя из своих возможностей.

Все интересующие вопросы можно задать в комментариях к статье

Согласно ст. 183 Трудового кодекса за время болезни сотрудника работодатель обязан выплатить ему пособие. Порядок расчета суммы больничного установлен в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).

По общему правилу работодатель не обязан производить доплату работникам за период нетрудоспособности.

Однако есть одна ситуация, когда доплата гарантирована. Об этом говорится в ст. 348.10 ТК РФ. Работодатель обязан в период болезни спортсмена, вызванной спортивной травмой, которая получена им при исполнении обязанностей по трудовому договору, произвести доплату к пособию до размера среднего заработка. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма пособия ниже среднего заработка;
  • разница между размерами пособия и среднего заработка не покрывается страховыми выплатами по дополнительному страхованию спортсмена, осуществляемому работодателем.
Это интересно:  Брачно семейные институты включают в себя

Если работодатель готов тратить деньги на доплату больничного пособия, ему нужно определить, как ее считать. Так как Трудовой кодекс не устанавливает порядок расчета, работодатель имеет право определять сумму доплаты по своему усмотрению.

Какие варианты возможны? Их довольно много. Приведем наиболее распространенные:

  • доплата до среднего заработка;
  • до оклада (должностного оклада или тарифной ставки);
  • до фактического заработка;
  • фиксированная сумма (фиксированное соотношение).

Рассмотрим каждый вид доплаты.

Учет в расходах по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль фирма уменьшает полученные доходы на сумму произведенных затрат. В число последних в том числе входят расходы на оплату труда. К ним, в частности, относятся другие виды издержек, которые произведены в пользу работника и предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Важно знать. Расходы, вычитаемые из налогооблагаемых доходов, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Таково требование п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Значит, фирма вправе учитывать суммы доплат работникам до фактического заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Обязательное условие — такие выплаты должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Совсем иначе ситуация обстоит, если положением об оплате труда и премировании работников, действующим в организации, предусмотрено, что по решению работодателя на основании приказа или распоряжения работникам может производиться доплата к пособию по временной нетрудоспособности, но при этом ни трудовыми, ни коллективным договором вышеуказанные доплаты не предусмотрены.

В бухгалтерском учете сумма доплаты до фактического заработка отражается так же, как сумма самого пособия по временной нетрудоспособности. То есть затраты на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, включая сумму доплат, фирма может учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (включая выплату пособий) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособие, начисленное за счет средств работодателя (за первые три дня болезни), отражают по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Начисление пособия за счет средств ФСС РФ отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Он равен двум предыдущим календарным годам. За календарный период принимаем время с 1 января по 31 декабря. Даже если человек заболеет в июле или сентябре 2019, за основу будут взяты 2016 и 2017 годы. Аналогично действуем, если человек раньше вообще не работал.

Для этого учитываем все доходы и доплаты лицу, с которых были удержаны взносы в ФСС. Если человек устроился недавно, эти сведения можно взять из справок о его заработке, которые работодатель обязан предоставлять при увольнении.

При этом необходимо помнить, что законодательно установлены лимиты, сверх которых доходы и отчисления не учитываются:

Если человек в предыдущие годы вообще не работал или не имеет подтвержденного дохода, с которого были перечислены взносы — используют величину МРОТ на дату начала болезни, но умноженную на 24 (по количеству календарных месяцев). На данный момент эти величины составляют:

Для исчисления пособия эти суммы деляться на 730 (количество дней за два года). Например, если работник не работал за 2016 и 2017 годы, то берут величину 2017 года и делят ее на 730, полученное число 256,43 муножают на количество дней нетрудоспособсности.

Если работник находился в предыдущие годы в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам, он имеет право заменить свои расчетные периоды на другие. Если база для вычислений за период меньше 24-кратного размера МРОТ на дату начала заболевания, базу увеличивают до этого размера.

При подсчетах у кадровиков иногда возникает вопрос, а входит ли больничный в расчет среднего заработка? Нет, не входит, эти деньги выплачивает ФСС, а не работодатель, поэтому при вычислениях они не учитываются.

Определившись с ответом на указанный вопрос, переходим к вычислениям, которые осуществляются по формуле

Получить максимально возможный размер пособия можно при наличии страхового стажа не менее 8 лет. Тогда выплата по больничному составит 100% от среднего заработка. В случаях, когда страховой стаж меньше, пособие можно увеличить путем назначения дополнительной выплаты. Это право работодателя. Закон не обязывает его доплачивать работнику, оставляя формулировку для этого действия как «вправе».

Работодатель может, но не обязан увеличивать размер пособия по больничному листу!

Если работодатель готов назначить доплату работнику, стаж которого не позволяет получать максимальное пособие по временной нетрудоспособности или средний доход за расчетный период выше базового значения, это нужно отразить:

  • в коллективном трудовом договор;
  • в индивидуальном трудовом договоре.

При уходе работника на больничный на основании пункта трудового договора издается приказ на доплату. Сумма доплаты обязательно отразится в балансе предприятия как расход на оплату труда. Соответственно она не будет облагаться налогом на прибыль.

Статус доплаты по больничному листу — один из видов оплат труда, с которого полагается удержать подоходный налог в размере 13% и страховые взносы.

Про расчет больничного рассказано в ролике

Рассмотрим, какие налоги и взносы начисляют в связи с назначением доплаты к больничному, а также ее бухгалтерский учет.

Доплата до фактического заработка признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим на примере, как отразить доплату в бухгалтерском учете.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Как отразить в бухгалтерском учете суммы пособия по временной нетрудоспособности и доплаты к нему, выплаченные Н.Л. Солнышкиной, если известно, что тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Подсолнух» — 1%?

  • 3239,16 руб. — начислена доплата к пособию до оклада;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

  • 421 руб. (3239,16 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69

  • 842,18 руб. (3239,16 руб. x 26%) — начислены страховые взносы с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по социальному страхованию на случай травматизма»,

  • 32,39 руб. (3239,16 руб. x 1%) — начислены страховые взносы на случай травматизма с суммы доплаты;
  • 2818,16 руб. (3239,16 руб. — 421 руб.) — выдана сотруднице из кассы доплата.

Доплата до фактического заработка или любой другой вид доплаты пособия по временной нетрудоспособности могут быть начислены в месяце, попадающем в расчетный период при определении среднего заработка для тех или иных случаев. Разберемся, входит ли доплата в число выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.

Средний заработок для отпуска и других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. Обратимся к пп. «б» п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. В нем говорится, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Следовательно, доплата не учитывается при исчислении среднего заработка в случаях его сохранения, предусмотренных трудовым законодательством.

Средний заработок для пособий. Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые учитываются в базе для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Это интересно:  Продолжительность отпуска по тк рф 2019

Теперь обратимся к п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. В нем говорится о том, какие выплаты включаются в базу для начисления страховых взносов. Среди них все выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, кроме сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Если изучить упомянутую статью, то доплата в ней не поименована. Таким образом, доплата как выплата в пользу работника входит в базу для начисления страховых взносов.

Естественно было бы предположить, что на этом основании ее следует включать в перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка для расчета пособий. Однако время пребывания на больничном исключается при определении количества календарных дней расчетного периода. Об этом говорится в пп. «б» п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Следовательно, доплата, начисленная за исключаемый период нетрудоспособности, не учитывается в дальнейшем при расчете пособий.

Резюмируя вышесказанное, приводим таблицу, в которой содержатся данные по налогообложению доплаты.

В каком размере назначить доплату

Размер больничного пособия каждого работника зависит от нескольких факторов, среди которых:

  • продолжительность страхового стажа;
  • величина заработка;
  • предельная сумма пособия.

Напомним, что размеры пособий по временной нетрудоспособности установлены в ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

  • ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ;
  • ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Документальное оформление доплаты до среднего заработка

О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре. Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА). Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

  • кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);
  • каков будет порядок расчета доплаты.

Бухгалтерский учет

Страховыми взносами не облагаются лишь суммы пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Остальные выплаты работникам, производимые в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому на суммы доплат пособий по болезни до фактического заработка нужно начислить страховые взносы.

По мнению автора, эти страховые взносы компания вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль так же, как и все остальные взносы, начисленные с сумм оплаты труда работников.

С суммы доплаты, как и пособия по временной нетрудоспособности, нужно удержать НДФЛ.

С 1 января 2010 г. сумму превышения фактически выплачиваемого больничного пособия над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания имеет право признавать как расходы на оплату труда. Чтобы это стало возможным, доплата должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. В этом случае ее можно учесть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ). То же самое можно сказать и про доплату. Исчисление НДФЛ с суммы пособия и доплаты производится по ставке 13 или 30% в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом не имеет значения, каким образом установлена доплата больничного пособия.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом начисления страховых взносов признаются, в частности, выплаты, начисляемые по трудовым договорам, и выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. Доплата пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка (или иной вид доплаты) облагается страховыми взносами независимо от порядка ее установления.

Напомним, что в отличие от доплаты пособие не облагается страховыми взносами согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Сумма доплаты облагается страховыми взносами на случай травматизма, так как она не поименована в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. При этом пособия упоминаются в п. 2 данного Перечня, и на них начислять взносы на случай травматизма не надо.

Дебет 20 Кредит 69

Дебет 70 Кредит 50

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209. п. 1 ст. 217. п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

23 апреля 2012 года

Подпишитесь на вечернюю рассылку Buhday.ru

Самая краткая бухгалтерская рассылка на свете

Новости сегодня

О buhday.ru Контакты

Доплата до оклада

При доплате больничного до оклада в расчет принимается размер оклада (должностного оклада) или тарифной ставки без каких-либо надбавок, премий и иных выплат.

Пример 1. В коллективном договоре ООО «Подсолнух» установлено, что работники при назначении им пособия по временной нетрудоспособности получают доплату до оклада. Агроном Н.Л. Солнышкина находилась на больничном с 5 октября по 1 ноября 2010 г. (28 календарных дней).

Величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, равна 394,52 руб. Необходимо рассчитать размер доплаты.

Решение. В октябре и ноябре 21 рабочий день. Чтобы понять, требуется ли произвести сотруднику доплату, необходимо сравнить сумму пособия и заработок исходя из оклада за каждый месяц, на который пришлись дни болезни.

Поскольку доплата назначается до размера оклада, сумма материальной помощи и премия в расчете не участвуют.

Ей же назначено пособие в размере 394,52 руб., поэтому работнице полагается доплата в сумме 319,77 руб. (714,29 руб. — 394,52 руб.).

Общая сумма доплаты за весь период нетрудоспособности равна 3239,16 руб. (2919,39 руб. 319,77 руб.).

Доплата до фактического и среднего заработка

В письмах Минфина России, разъясняющих, уменьшает ли доплата облагаемую базу по налогу на прибыль, постоянно используются такие понятия, как доплата до фактического заработка и доплата до среднего заработка. Что имеется в виду?

Доплата до фактического заработка. В первом случае речь идет о доплате до суммы заработной платы, которую работник получил бы, если бы не болел, а трудился.

Алгоритм расчета доплаты аналогичен представленному в примере 1. Отличие лишь в том, что пособие нужно сравнить не с окладом, а с суммой всех зарплатных выплат: оклада, доплат и надбавок за условия труда, премий производственного характера и т.д. Если сотруднику положены доплаты, надбавки, премии и при этом работодатель назначает доплату до фактического заработка, для работника это более выгодный вариант, чем назначение доплаты только до оклада. Финансовая нагрузка на работодателя при этом несколько увеличивается.

Доплата до среднего заработка. Как мы уже говорили выше, трудовое законодательство не обязывает организацию назначать доплату за период нетрудоспособности работника. Поэтому при расчете доплаты работодатель может не применять нормы законов, которые определяют понятие «средний заработок», а именно:

  • ст. 139 ТК РФ;
  • Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).

Статья написана по материалам сайтов: www.kdelo.ru, russia-in-law.ru, active-body.info.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector