Как отразить гпх в 6 ндфл

Доход в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору гражданско-правового характера (ГПХ) отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором это вознаграждение было выплачено исполнителю. Дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ здесь роли не играет. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@.

По правилам пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовому договору считается день выплаты дохода, в т. ч. день перечисления дохода на банковский счет исполнителя или по его поручению на счета третьих лиц.

Поэтому, даже если акт сдачи-приемки работ по договору ГПХ был подписан, к примеру, 25.03.2016 г., сумму вознаграждения нужно включить в 6-НДФЛ с учетом даты выплаты этого вознаграждения. Допустим первую часть дохода исполнитель получил 30.06.2016 г., а вторую – 15.07.2016 г. Получается, что часть вознаграждения от 30.06.2016 попадет в 6-НДФЛ за полугодие (в т. ч. в строку 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1). А сумма, перечисленная 15.07.2016 г., – в 6-НДФЛ за 9 месяцев.

6-НДФЛ: гражданско-правовой договор

Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.

Налоговый агент по ГПД

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Когда исчислять НДФЛ

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Когда удержать НДФЛ

Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.

Срок перечисления НДФЛ

Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» формы 6-НДФЛ.

Заполнение Раздела 1 и Титульного листа при заключении договоров ГПХ не имеет особенностей и рассматривалось нами в отдельном материале.

Как отразить в 6-НДФЛ выплаты гражданско-правового характера

Статьи по теме

В форму 6-НДФЛ должны попадать не только стандартные зарплатные выплаты, но и вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). В бухгалтерском обиходе это договоры ГПХ (гражданско-правового характера) или ГПД. Только так вы выполните свою обязанность по заполнению «подоходной» отчетности. Какие «гражданские» суммы и в каком порядке включать в 6-НДФЛ — читайте в нашей статье.

Это интересно: Сделки с земельными участками

Налоговый агент по ГПД

Если ваш контрагент-подрядчик (исполнитель) — физлицо, не обладающее статусом ИП, то в отношении выплачиваемых ему доходов вы признаетесь налоговым агентом по НДФЛ. Отсюда и обязанность включать проведенные операции в такой общий налоговый отчет компании, как 6-НДФЛ. Без данных по ГПД расчет будет неполным и в случае проверки контролеры его просто завернут. Так что упускать из виду сделки гражданско-правового характера с физлицами бухгалтеру никак нельзя.

При заключении ГПД с коммерсантом, официально имеющим статус предпринимателя, НДФЛ компания-заказчик не платит за него. А значит, обязанность включать выплаченные суммы в 6-НДФЛ тут не возникает.

Внимание: НДФЛ возникает по ряду иных договоров гражданско-правового характера, помимо подряда и соглашения на оказание услуг. Например, при аренде у физлица его имущества (авто, телефона, ноутбука и т.д.). Алгоритм заполнения 6-НДФЛ будет тот же.

Когда исчислять НДФЛ по ГПХ

«Подоходный» налог по ГПД исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода, которой является день фактических расчетов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом суммы считаются нарастающим итогом с начала года в отношении всех доходов по данному физлицу (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Напомним, дата получения дохода по договору ГПХ отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Оплата по ГПХ в 6 НДФЛ

«Подоходный» налог с вознаграждений по ГПД удерживайте в день непосредственной выплаты средств исполнителю (подрядчику) (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в один день нужно посчитать все платежи и провести удержания. Строка 110 формы 6-НДФЛ автоматически приравнивается к строке 100, о которой мы поговорили выше.

В зависимости от даты в строках 100 и 110 расчета определяется еще одна — главная, о которой поговорим далее.

Срок перечисления НДФЛ по договорам гражданско-правового характера

Удержанный налог переводится в бюджет в день удержания или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если между двумя обозначенными крайними точками выпали выходные или праздники, то по факту, получается, срок платежа увеличивается (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для заполнения строки 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в качестве срока перечисления платежа в бюджет указывается последняя возможная дата перечисления налога. И неважно, если налог вы уплатили сразу в день удержания налога. От этого установленный срок перечисления платежа в целях заполнения расчета не меняется. Это ваше право — рассчитаться с государством в последний отведенный для этого день или сразу по факту удержания налога. Главное, не выплачивать НДФЛ из собственных сумм. Ведь вы действуете как агент и должны прежде вычесть необходимую сумму налога из начисленной суммы дохода.

Заполнение раздела 1 и титульного листа 6-НДФЛ при заключении договоров ГПХ (подряда, оказания услуг) не имеет в целом каких-либо особенностей. Тариф налога по ГПХ — тот же, что и для зарплаты. По общему правилу — это 13%. Поэтому раздел 1 будет заполняться совокупно на зарплатные суммы и суммы по ГПД. Все данные берите из имеющихся (сводных) налоговых регистров. В них должен быть полный расклад и по суммам, и по временным рамкам.

Что касается раздела 2, то даты/сроки зарплатных операций отличаются от дат по «гражданским» операциям. Даже если вы выдали зарплату и закрыли расчеты с подрядчиком в один день. Ведь как минимум у вас не совпадет первая дата — день получения дохода. По зарплате это последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А по ГПД это будет день непосредственной выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Уже несоответствие. Поэтому операции по ГПД нужно выделять в отдельный блок в разделе 2.

Подводим итоги по датам в форме

С учетом всех правил определения дат для 6 НДФЛ, картина в отношении выплат ГПД в разделе 2 формы будет такая:

по строке 100 в качестве даты фактического получения дохода указывается день выплаты вознаграждения. Это может быть выдача наличности из кассы либо безналичный перевод на банковскую карту лица;
по строке 110 в качестве даты удержания налога указывается также день выплаты вознаграждения, то есть строка 100 и 110 по суммам ГПД равны;
по финальной строке 120 — в качестве срока перечисления налога указывается следующий за выплатой рабочий день. Именно рабочий, а не календарный. В случае с выходными и праздниками будьте внимательны в определении этой даты.

Это интересно: Госзакупки для малого бизнеса

Договор подряда в 6-НДФЛ пример заполнения 2018

Допустим, в последний рабочий день марта 2018 года — в пятницу 30-го — стороны подписали акт о выполнении работ и признали договор ГПХ завершенным. В этот же день было выплачено вознаграждение за выполненные работы.

Итого 30 марта признается днем получения дохода. В эту дату бухгалтер удержал налог.

Срок перечисления суммы в бюджет выпадает на 31 марта. Но это суббота, поэтому дедлайн законно переносится на 2 апреля — рабочий понедельник.

Календарные строки в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:

строка 100: 30.03.2018;
строка 110: 30.03.2018;
строка 120: 02.04.2018.

Однако операция попадет в раздел 2 не за I квартал, а за полугодие. Посмотрите — последняя в блоке дата приходится на апрель. Поэтому и вся операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. А в раздел 1 суммы попадут уже в отчете за I квартал. И далее будут показаны во всех отчетах 2018 года, поскольку первый раздел заполняется нарастающим итогом с начала года.

Как отразить договора ГПХ в 6-НДФЛ

Отчет 6НДФЛ сдается уже несколько лет, однако, до сих пор налоговые органы выпускают разъяснения по его заполнению, а у бухгалтеров частенько возникают вопросы при появлении нестандартных ситуаций. Рассмотрим как отразить в данном отчете суммы вознаграждения по договорам ГПХ.

Что из себя представляет договор гражданско – правового характера

Договор ГПХ – это отдельный специфический вид договора. Он может быть максимально приближен по своей сути к трудовому, а может разительно отличаться от него.

Гражданско – правовой договор заключается на выполнение определенной работы, которую нужно выполнить однократно и в установленные сроки.

Вознаграждение в рамках такого договора обычно выплачивается по итогам работы, после подписания акта выполненных работ. Тем не менее, по договоренности с заказчиком, может быть предусмотрен аванс.

Так же, как и в случае с трудовым договором, с вознаграждения удерживается и перечисляется НДФЛ в бюджет. Перечисление страховых взносов обычно договором не предусмотрено, но по договоренности с заказчиком такой пункт может быть включен в договор.

Общие требования к заполнению формы отчета

Общие требования к заполнению 6НДФЛ при наличии договора ГПХ регламентируют приказы налоговой службы.

Закреплено, что форма отчета заполняется по каждому ОКТМО. То есть, сколько кодов ОКТМО имеет компания, столько отчетов и нужно сдать.

Несмотря на то, что договор гражданско – правового характера является специфическим видом договора, данные по нему отражаются в отчете на тех же основаниях, что и обычная заработная плата и выплаты по трудовому договору. Таким образом, отчет составляется нарастающим итогом в рамках первого раздела, по каждой налоговой ставке, применяемой в компании, а второй раздел отражает информацию за отдельно взятый квартал. Если в течение отчетного периода применялись разные ставки НДФЛ, то каждая из них отражается в отчете отдельно.

Отчет нужно подать в налоговую инспекцию до последнего дня месяца вслед за отчетным кварталом.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Момент отражения вознаграждения за работу и НДФЛ в отчетной форме

Согласно законодательства, а именно статьи 223 пункта 1 НК РФ, моментом отражения дохода по договору ГПХ является момент их получения. Поскольку датой получения вознаграждения является дата его выплаты непосредственно работнику, то НДФЛ должен быть удержан так же в день выплаты дохода. Перечисление налога в бюджет производится в срок не позднее следующего дня за датой выплаты дохода.

Как видим, вопросы, которые касаются начисления и выплаты дохода, а также удержания и выплаты НДФЛ, ничем не отличаются от таких же операций в рамках трудового договора.

Заполнение титульного листа и первого раздела формы

Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.

В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.

Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.

Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.

Далее следует записать полное или краткое наименование организации

Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.

Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании

Это интересно: Ндс экспорт и импорт для чайников

Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.

Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:

Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет

Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.

Заполнение второго раздела отчета

Второй раздел заполняется данными по каждому отдельно взятому кварталу.

Строка	Как заполнить
100	В отличие от трудового договора, вознаграждение по договору ГПХ может начисляться и выплачиваться в любой день месяца, в соответствии с тем, когда были закончены работы и подписан акт. Поэтому указываем дату начисления дохода
110	В этой строке необходимо указать когда по факту был выплачен доход и удержан НДФЛ с выплаченного вознаграждения. Эта дата совпадает с датой в строке 100
120	Это дата перечисления налога в бюджет. То есть следующий день после выплаты дохода. Если дата перечисления налога приходится на выходной день, то дата уплаты переносится на следующий рабочий день
130	Здесь приводится сумма вознаграждения, начисленная работнику. Если договором предусмотрен аванс, то в строке может быть указана величина аванса
140	Указывается сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника

Отражение авансов по договору ГПХ в 6НДФЛ

Оплата по договору гражданско – правового характера может производиться по окончании всех работ, после подписания акта. А может быть предусмотрен аванс и эта сумма также должна быть отражена в отчете 6НДФЛ.

Сумма аванса по общему правилу отражается в строке 020 раздела 1, поскольку является частью общего дохода физического лица. Поскольку окончательный расчет производится в более поздний срок, то в разделе 2 сумма аванса и окончательного расчета указываются разными блоками. Причем с аванса также удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ.

Кроме того, не стоит забывать, что если перечисление дохода или авансовой части дохода происходит в последний день квартала, то он должен быть отражен в разделе 2 уже в отчете следующего периода.

Некоторые особенности при составлении 6НДФЛ

Кроме вышеперечисленных моментов, при заполнении отчета не следует забывать о том, что в случае, когда работу (услугу) выполняет не гражданин России, то его доходы облагаются по ставке 30%.

Также есть нюанс в том случае, если по договору гражданско – правового характера работает индивидуальный предприниматель. Вознаграждение по гражданско – правовому договору является доходом предпринимателя, который, в свою очередь, самостоятельно сдает всю отчетность и перечисляет налог за полученный доход в бюджет. Организация, выплатившая доход, налоговым агентом в этом случае не является и перед налоговой инспекцией за эти суммы не отчитывается.

Как можно заметить, заполнение отчета 6НДФЛ по договорам гражданско – правового характера мало чем отличается от заполнения отчетной формы по трудовым договорам. Для отражения выплат по договорам ГПХ не требуется заполнять какие – то специальные разделы или выделять такие суммы обособленно. Особое внимание при заполнении отчета нужно обратить на даты выплаты дохода и удержания налога, поскольку вознаграждение выплачивается не по окончании месяца, а по факту выполнения работ. Суммы авансов по договору отражаются как в первом разделе отчета, так и во втором. Причем величина аванса и окончательный расчет должны быть показаны разными блоками.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, www.zarplata-online.ru, online-buhuchet.ru.