Как отразить гпх в 6 ндфл
Доход в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору гражданско-правового характера (ГПХ) отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором это вознаграждение было выплачено исполнителю. Дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ здесь роли не играет. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@.
По правилам пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовому договору считается день выплаты дохода, в т. ч. день перечисления дохода на банковский счет исполнителя или по его поручению на счета третьих лиц.
Поэтому, даже если акт сдачи-приемки работ по договору ГПХ был подписан, к примеру, 25.03.2016 г., сумму вознаграждения нужно включить в 6-НДФЛ с учетом даты выплаты этого вознаграждения. Допустим первую часть дохода исполнитель получил 30.06.2016 г., а вторую – 15.07.2016 г. Получается, что часть вознаграждения от 30.06.2016 попадет в 6-НДФЛ за полугодие (в т. ч. в строку 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1). А сумма, перечисленная 15.07.2016 г., – в 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Похожие статьи:
Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: ФНС разъяснила как отразить в 6-НДФЛ вознаграждение по договору ГПХ
Содержание
- 6-НДФЛ: гражданско-правовой договор
- Налоговый агент по ГПД
- Когда исчислять НДФЛ
- Когда удержать НДФЛ
- Срок перечисления НДФЛ
- Как отразить в 6-НДФЛ выплаты гражданско-правового характера
- Налоговый агент по ГПД
- Когда исчислять НДФЛ по ГПХ
- Оплата по ГПХ в 6 НДФЛ
- Срок перечисления НДФЛ по договорам гражданско-правового характера
- Подводим итоги по датам в форме
- Договор подряда в 6-НДФЛ пример заполнения 2018
- Как отразить договора ГПХ в 6-НДФЛ
- Что из себя представляет договор гражданско – правового характера
- Общие требования к заполнению формы отчета
- Момент отражения вознаграждения за работу и НДФЛ в отчетной форме
- Заполнение титульного листа и первого раздела формы
- Заполнение второго раздела отчета
- Отражение авансов по договору ГПХ в 6НДФЛ
- Некоторые особенности при составлении 6НДФЛ
6-НДФЛ: гражданско-правовой договор
Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.
Налоговый агент по ГПД
Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.
Когда исчислять НДФЛ
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Когда удержать НДФЛ
Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.
Срок перечисления НДФЛ
Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» формы 6-НДФЛ.
Заполнение Раздела 1 и Титульного листа при заключении договоров ГПХ не имеет особенностей и рассматривалось нами в отдельном материале.
Как отразить в 6-НДФЛ выплаты гражданско-правового характера
Статьи по теме
В форму 6-НДФЛ должны попадать не только стандартные зарплатные выплаты, но и вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). В бухгалтерском обиходе это договоры ГПХ (гражданско-правового характера) или ГПД. Только так вы выполните свою обязанность по заполнению «подоходной» отчетности. Какие «гражданские» суммы и в каком порядке включать в 6-НДФЛ — читайте в нашей статье.
Налоговый агент по ГПД
Если ваш контрагент-подрядчик (исполнитель) — физлицо, не обладающее статусом ИП, то в отношении выплачиваемых ему доходов вы признаетесь налоговым агентом по НДФЛ. Отсюда и обязанность включать проведенные операции в такой общий налоговый отчет компании, как 6-НДФЛ. Без данных по ГПД расчет будет неполным и в случае проверки контролеры его просто завернут. Так что упускать из виду сделки гражданско-правового характера с физлицами бухгалтеру никак нельзя.
При заключении ГПД с коммерсантом, официально имеющим статус предпринимателя, НДФЛ компания-заказчик не платит за него. А значит, обязанность включать выплаченные суммы в 6-НДФЛ тут не возникает.
Внимание: НДФЛ возникает по ряду иных договоров гражданско-правового характера, помимо подряда и соглашения на оказание услуг. Например, при аренде у физлица его имущества (авто, телефона, ноутбука и т.д.). Алгоритм заполнения 6-НДФЛ будет тот же.
Когда исчислять НДФЛ по ГПХ
«Подоходный» налог по ГПД исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода, которой является день фактических расчетов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом суммы считаются нарастающим итогом с начала года в отношении всех доходов по данному физлицу (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Напомним, дата получения дохода по договору ГПХ отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Оплата по ГПХ в 6 НДФЛ
«Подоходный» налог с вознаграждений по ГПД удерживайте в день непосредственной выплаты средств исполнителю (подрядчику) (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в один день нужно посчитать все платежи и провести удержания. Строка 110 формы 6-НДФЛ автоматически приравнивается к строке 100, о которой мы поговорили выше.
В зависимости от даты в строках 100 и 110 расчета определяется еще одна — главная, о которой поговорим далее.
Срок перечисления НДФЛ по договорам гражданско-правового характера
Удержанный налог переводится в бюджет в день удержания или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если между двумя обозначенными крайними точками выпали выходные или праздники, то по факту, получается, срок платежа увеличивается (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Для заполнения строки 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в качестве срока перечисления платежа в бюджет указывается последняя возможная дата перечисления налога. И неважно, если налог вы уплатили сразу в день удержания налога. От этого установленный срок перечисления платежа в целях заполнения расчета не меняется. Это ваше право — рассчитаться с государством в последний отведенный для этого день или сразу по факту удержания налога. Главное, не выплачивать НДФЛ из собственных сумм. Ведь вы действуете как агент и должны прежде вычесть необходимую сумму налога из начисленной суммы дохода.
Заполнение раздела 1 и титульного листа 6-НДФЛ при заключении договоров ГПХ (подряда, оказания услуг) не имеет в целом каких-либо особенностей. Тариф налога по ГПХ — тот же, что и для зарплаты. По общему правилу — это 13%. Поэтому раздел 1 будет заполняться совокупно на зарплатные суммы и суммы по ГПД. Все данные берите из имеющихся (сводных) налоговых регистров. В них должен быть полный расклад и по суммам, и по временным рамкам.
Что касается раздела 2, то даты/сроки зарплатных операций отличаются от дат по «гражданским» операциям. Даже если вы выдали зарплату и закрыли расчеты с подрядчиком в один день. Ведь как минимум у вас не совпадет первая дата — день получения дохода. По зарплате это последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А по ГПД это будет день непосредственной выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Уже несоответствие. Поэтому операции по ГПД нужно выделять в отдельный блок в разделе 2.
Подводим итоги по датам в форме
С учетом всех правил определения дат для 6 НДФЛ, картина в отношении выплат ГПД в разделе 2 формы будет такая:
- по строке 100 в качестве даты фактического получения дохода указывается день выплаты вознаграждения. Это может быть выдача наличности из кассы либо безналичный перевод на банковскую карту лица;
- по строке 110 в качестве даты удержания налога указывается также день выплаты вознаграждения, то есть строка 100 и 110 по суммам ГПД равны;
- по финальной строке 120 — в качестве срока перечисления налога указывается следующий за выплатой рабочий день. Именно рабочий, а не календарный. В случае с выходными и праздниками будьте внимательны в определении этой даты.
Договор подряда в 6-НДФЛ пример заполнения 2018
Допустим, в последний рабочий день марта 2018 года — в пятницу 30-го — стороны подписали акт о выполнении работ и признали договор ГПХ завершенным. В этот же день было выплачено вознаграждение за выполненные работы.
Итого 30 марта признается днем получения дохода. В эту дату бухгалтер удержал налог.
Срок перечисления суммы в бюджет выпадает на 31 марта. Но это суббота, поэтому дедлайн законно переносится на 2 апреля — рабочий понедельник.
Календарные строки в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:
- строка 100: 30.03.2018;
- строка 110: 30.03.2018;
- строка 120: 02.04.2018.
Однако операция попадет в раздел 2 не за I квартал, а за полугодие. Посмотрите — последняя в блоке дата приходится на апрель. Поэтому и вся операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. А в раздел 1 суммы попадут уже в отчете за I квартал. И далее будут показаны во всех отчетах 2018 года, поскольку первый раздел заполняется нарастающим итогом с начала года.
Как отразить договора ГПХ в 6-НДФЛ
Отчет 6НДФЛ сдается уже несколько лет, однако, до сих пор налоговые органы выпускают разъяснения по его заполнению, а у бухгалтеров частенько возникают вопросы при появлении нестандартных ситуаций. Рассмотрим как отразить в данном отчете суммы вознаграждения по договорам ГПХ.
Что из себя представляет договор гражданско – правового характера
Договор ГПХ – это отдельный специфический вид договора. Он может быть максимально приближен по своей сути к трудовому, а может разительно отличаться от него.
Гражданско – правовой договор заключается на выполнение определенной работы, которую нужно выполнить однократно и в установленные сроки.
Вознаграждение в рамках такого договора обычно выплачивается по итогам работы, после подписания акта выполненных работ. Тем не менее, по договоренности с заказчиком, может быть предусмотрен аванс.
Так же, как и в случае с трудовым договором, с вознаграждения удерживается и перечисляется НДФЛ в бюджет. Перечисление страховых взносов обычно договором не предусмотрено, но по договоренности с заказчиком такой пункт может быть включен в договор.
Общие требования к заполнению формы отчета
Общие требования к заполнению 6НДФЛ при наличии договора ГПХ регламентируют приказы налоговой службы.
Закреплено, что форма отчета заполняется по каждому ОКТМО. То есть, сколько кодов ОКТМО имеет компания, столько отчетов и нужно сдать.
Несмотря на то, что договор гражданско – правового характера является специфическим видом договора, данные по нему отражаются в отчете на тех же основаниях, что и обычная заработная плата и выплаты по трудовому договору. Таким образом, отчет составляется нарастающим итогом в рамках первого раздела, по каждой налоговой ставке, применяемой в компании, а второй раздел отражает информацию за отдельно взятый квартал. Если в течение отчетного периода применялись разные ставки НДФЛ, то каждая из них отражается в отчете отдельно.
Отчет нужно подать в налоговую инспекцию до последнего дня месяца вслед за отчетным кварталом.
|
Момент отражения вознаграждения за работу и НДФЛ в отчетной форме
Согласно законодательства, а именно статьи 223 пункта 1 НК РФ, моментом отражения дохода по договору ГПХ является момент их получения. Поскольку датой получения вознаграждения является дата его выплаты непосредственно работнику, то НДФЛ должен быть удержан так же в день выплаты дохода. Перечисление налога в бюджет производится в срок не позднее следующего дня за датой выплаты дохода.
Как видим, вопросы, которые касаются начисления и выплаты дохода, а также удержания и выплаты НДФЛ, ничем не отличаются от таких же операций в рамках трудового договора.
Заполнение титульного листа и первого раздела формы
Начнем рассматривать заполнение отчетной формы с титульного листа.
В верхней части формы необходимо указать ИНН и КПП компании.
Далее указываем какой отчет сдается – первичный или корректирующий. Если подается корректирующий отчет, то номер корректировки проставляется по – порядку, начиная с единицы. Кроме того, в виде кода нужно указать период, за который сформирован отчет, а также налоговый период, за который отчет составлен.
Строчка ниже заполняется кодом налогового органа и кодом местонахождения компании.
Далее следует записать полное или краткое наименование организации
Если в отношении компании проведена реорганизация, то заполняем данные о ней.
Ниже указываем код ОКТМО и номер телефона, по которому можно услышать представителя компании
Важно помнить, что если кодов ОКТМО несколько, то отчет заполняется по каждому из них.
Раздел 1 содержит обобщенную информацию и заполняется нарастающим итогом. Необходимо заполнить следующие сведения:
- Указываем ставку налога, который взимается с суммы вознаграждения по договору, в процентах. Для граждан России ставка в большинстве случаев составляет 13%, для нерезидентов – 30%
- Отражаем величину вознаграждения исполнителя по договору. Если договором оговорен аванс, то его сумма также отражается здесь
- Прописываем суммы вычетов, которые уменьшают налогооблагаемый доход исполнителя. Наравне с трудовым договором, к договорам ГПХ могут вполне законно применяться разного рода вычеты. Этот вопрос обговаривается с заказчиком заранее
- Показываем величину НДФЛ, исчисленную с суммы вознаграждения за минусом положенных работнику вычетов
- Отражаем количество физических лиц, которые получили доход в течение года. То есть здесь нужно указать всех тех, кто работает или работал в компании и получал доход на протяжении всего года
- В следующей строке указываем сумму удержанного налога. Эта та сумма налога, которая по сроку перечислена в бюджет
Раздел заполняется аналогично тому, как при работе по трудовому договору.
Заполнение второго раздела отчета
Второй раздел заполняется данными по каждому отдельно взятому кварталу.
Строка | Как заполнить |
100 | В отличие от трудового договора, вознаграждение по договору ГПХ может начисляться и выплачиваться в любой день месяца, в соответствии с тем, когда были закончены работы и подписан акт. Поэтому указываем дату начисления дохода |
110 | В этой строке необходимо указать когда по факту был выплачен доход и удержан НДФЛ с выплаченного вознаграждения. Эта дата совпадает с датой в строке 100 |
120 | Это дата перечисления налога в бюджет. То есть следующий день после выплаты дохода. Если дата перечисления налога приходится на выходной день, то дата уплаты переносится на следующий рабочий день |
130 | Здесь приводится сумма вознаграждения, начисленная работнику. Если договором предусмотрен аванс, то в строке может быть указана величина аванса |
140 | Указывается сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника |
Отражение авансов по договору ГПХ в 6НДФЛ
Оплата по договору гражданско – правового характера может производиться по окончании всех работ, после подписания акта. А может быть предусмотрен аванс и эта сумма также должна быть отражена в отчете 6НДФЛ.
Сумма аванса по общему правилу отражается в строке 020 раздела 1, поскольку является частью общего дохода физического лица. Поскольку окончательный расчет производится в более поздний срок, то в разделе 2 сумма аванса и окончательного расчета указываются разными блоками. Причем с аванса также удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ.
Кроме того, не стоит забывать, что если перечисление дохода или авансовой части дохода происходит в последний день квартала, то он должен быть отражен в разделе 2 уже в отчете следующего периода.
Некоторые особенности при составлении 6НДФЛ
Кроме вышеперечисленных моментов, при заполнении отчета не следует забывать о том, что в случае, когда работу (услугу) выполняет не гражданин России, то его доходы облагаются по ставке 30%.
Также есть нюанс в том случае, если по договору гражданско – правового характера работает индивидуальный предприниматель. Вознаграждение по гражданско – правовому договору является доходом предпринимателя, который, в свою очередь, самостоятельно сдает всю отчетность и перечисляет налог за полученный доход в бюджет. Организация, выплатившая доход, налоговым агентом в этом случае не является и перед налоговой инспекцией за эти суммы не отчитывается.
Как можно заметить, заполнение отчета 6НДФЛ по договорам гражданско – правового характера мало чем отличается от заполнения отчетной формы по трудовым договорам. Для отражения выплат по договорам ГПХ не требуется заполнять какие – то специальные разделы или выделять такие суммы обособленно. Особое внимание при заполнении отчета нужно обратить на даты выплаты дохода и удержания налога, поскольку вознаграждение выплачивается не по окончании месяца, а по факту выполнения работ. Суммы авансов по договору отражаются как в первом разделе отчета, так и во втором. Причем величина аванса и окончательный расчет должны быть показаны разными блоками.
Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, www.zarplata-online.ru, online-buhuchet.ru.
»