Коммерческие расходы учитываются в составе

К коммерческим расходам относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции ( расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специальных транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу списывают на счёт 43 в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В Приложении к письму Минфина РФ от 29 апреля 1994г. № 56 установлены следующие предельные размеры расходов на рекламу в год:

Объём выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог)

Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли

До 2 млрд. рублей включительно

От 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно

Свыше 50 млрд. рублей

40 млн. рублей + 1,0% с объёма, превышающего 2 млрд. рублей

528 млн. рублей + 0,5% с объёма превышающего 50 млрд. рублей

Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.

Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 43 “Коммерческие расходы”. По дебету этого счёта учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:

счёт 10 “Материалы” — на стоимость израсходованной тары;

счёт 23 “Вспомогательные производства” — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счёт 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 43 ведут в ведомости 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным выше статьям расходов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам предприятия или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 46 Реализация продукции (работ, услуг)»,

кредит счета 43 «Коммерческие расходы».

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными.

В состав коммерческих расходов включают:

– расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);

– расходы на доставку продукции до франко-места;

– комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;

– затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;

– прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. (Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.)

По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

– 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;

– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

Коммерческие расходы в торговой организации

Коммерческие расходы- расходы, связанные с продажей продукции товаров, работ или услуг. Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Различия в организации учета коммерческих расходов при осуществлении различных видов деятельности сформулированы в Инструкции по применению Плана счетов. Отечественный стандарт финансового учета ПБУ 10/99 предполагает необходимость ведения учета расходов, в том числе и коммерческих по элементам.[9,с.105]

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции- производства, организации обслуживания или управления-работники выполняют

Принято выделять следующие экономические элементы[9,с.105]:

  • — материальные затраты;
  • — затраты на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизация;
  • — прочие затраты.
Это интересно:  Объективная сторона состава преступления складывается из

У организаций торговли вся их деятельность направлена на реализацию товара, так как непосредственно производство у них отсутствует. В связи с этим у них все расходы по содержанию организации рассматриваются как расходы на продажу.

В торговых организациях затраты целесообразно группировать по таким статьям типовой номенклатуры[10,с.203]:

  • — транспортные расходы;
  • — расходы на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования, инвентаря;
  • — амортизация основных средств;
  • — расходы на ремонт основных средств;
  • — расходы на санитарную и специальную одежду;
  • — расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • — расходы на водоснабжение;
  • — расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • — расходы на рекламу;
  • — потери товаров и технологические отходы;
  • — расходы на тару;
  • — прочие расходы.

Рассмотрим особенности формирования затрат торговой организации по наиболее значительным статьям (доли которых в общих расходах превалируют над другими).

На статью «Транспортные расходы» могут быт отнесены [10,с.96]:

  • — транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
  • — плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров и транспортных средств;
  • — плата за экспедиционные операции;
  • — стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
  • — стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
  • — плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • — плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Затраты по статье «Расходы на оплату труда» регламентируются Трудовым кодексом РФ, ПБУ 10/99, отраслевыми нормативными актами, а также внутренними документами организации. В международной практике во взаимоотношениях собственников и наемных работников торговых предприятий применяются три характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная. Повременная форма. При которой продавцам устанавливаются средние оклады, обеспечивает им финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому она используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций. Повременно-комиссионная форма, при которой продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж, является предпочтительной для обычной торговой деятельности. Комиссионная форма, при которой продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж, используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации и больших усилий.[10,с.101]

По статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией» учитываются[10,с.101]:

  • — расходы на вывоз мусора;
  • — расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
  • — расходы на содержание в чистоте помещений;
  • — стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь мастика, мешковина, щетки, метлы веники и т.п.)

В статью «Расходы на техобслуживание основных средств» включаются[10,с.102]:

  • — расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • — расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
  • — расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • — расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

По статье «Расходы на тару» учитываются[10,с.102]:

  • — расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
  • — расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
  • — амортизация тары-оборудования;
  • — амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
  • — расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
  • — стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
  • — расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
  • — разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
  • — другие расходы на тару.

В статье «Расходы на санитарную и специальную одежду» отражаются[10,с.102]:

  • — услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, деинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
  • — стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

К статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относятся[10,с.103]:

  • — стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке сортировке фасовке и упаковке товаров;
  • — услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • — расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
  • — расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
  • — стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
  • — плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
  • — расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
  • — расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение активная вентиляция и т.п.

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

  • — потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
  • — потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);
  • — потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;
  • — потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;
  • — потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;
  • — масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;
  • — потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;
  • — отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;
  • — потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели и обсыпной и сахара-рафинада;
  • — отходы картофеля, овощей и фруктов;
  • — потери охлажденного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;
  • — потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);
  • — потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;
  • — потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
  • — потери яиц при длительном хранении;
  • — потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;
  • — потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме хранении и отпуске в торговой организации, а также при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;
  • — потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);
  • — другие подобные товарные потери;
  • — потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Это интересно:  Как удержать излишне выплаченные отпускные при увольнении

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль- это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п.. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения. [3,с.372]

На статью «Расходы на рекламу» относят затраты[10,с.106]:

  • — на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
  • — на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
  • — на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • — на световую и иную наружную рекламу;
  • — на приобретение, изготовление копирование дублирование и демонстрации рекламных кино — видеофильмов и т.п.;
  • — на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
  • — на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
  • — на оплату образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
  • — на приобретение (изготовление) призов вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;
  • — на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений.

Отдельно расскажем о расходах предприятия на рекламные мероприятия. Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке». [6,с.483]

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 Гражданского кодекса РФ). Публичная оферта — это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

1) на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

Торговая организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 рублей, в том числе НДС 360 руб. Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток. расход продажа учет

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60-2

Дебет 19-3 Кредит 60-2

— 360 руб.- отражен НДС, предъявленный типографией;

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1

Дебет 60-2 Кредит 51

2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

— 8 января 2007 г:

Дебет 60-2 Кредит 51

Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2

Дебет 19-3 Кредит 60-2

  • — 5400 руб.- НДС предъявленный телевидением.
  • — 31 января 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

Дебет 68-3 Кредит 19-3

  • — 900 руб. — налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.
  • — 28 февраля 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

Дебет 68-3 Кредит 19-3

  • — 810 руб. — налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.[2,с.89]
  • 3) на световую и иную наружную рекламу;4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена 1-го комплекта составляет 2500 рублей. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 76-6 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41-1

Дебет 90-3 Кредит 68-3

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 76-6

Статья «Представительские расходы» используются практически в любой коммерческой организации, так как в целях расширения взаимовыгодного сотрудничества со своими контрагентами и заключения новых хозяйственных договоров возникают расходы, связанные с приемом и обслуживанием представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах.

В состав представительских расходов включаются также расходы организации по приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета директоров правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков не состоящих в штате организации.

Проводиться подобные мероприятия (официальный обед, ужин, и пр.) могут либо непосредственно в самой организации, либо с выездом на предприятие общественного питания, либо с этой целью организуется командировка работника в другую организацию и т.д.[11,с.340]

Включение представительских расходов в себестоимость продукции работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема) приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.

Документальное оформление представительских расходов состоит и нескольких этапов[11,с.341]:

  • 1) оформление так называемых подготовительных документов:
  • 2) оформление уточняющих (конкретизирующих) документов;
  • 3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы. На первом этапе в организации составляется и протоколом общего собрания учредителей (акционеров) утверждается смета представительских расходов на отчетный год.

Это интересно:  В какие месяцы лучше брать отпуск

На этом же этапе целесообразно издать внутренние организационно-распорядительные документы (например, приказы руководителя организации), регламентирующие [14,с.367]:

  • — перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а, следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;
  • — порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;
  • — порядок расходования средств на представительские расходы;
  • — документальное оформление представительских расходов;
  • — порядок осуществления контроля за расходованием и списанием средств на представительские расходы;
  • — нормирование отдельных видов представительских расходов.

На втором этапе составляются внутренние оправдательные документы непосредственно связанные с проведением конкретного представительского мероприятия. К таким документам можно отнести:

  • — приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия;
  • — приказ о направлении приглашения на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонней организации;
  • — программу проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи, ФИО участников со стороны, приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов.

На третьем этапе ответственным лицом оформляются и представляются в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведенное мероприятие:

  • — отчет о расходах на проведение деловой встречи;
  • -авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими произведенные расходы.

Такими документами являются: счета предприятий общественного питания товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, документы об оплате услуг переводчика и т.д.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) представительские расходы согласно пп.5 и 7 ПБУ 10/99 учитываются в качестве коммерческих (управленческих) в составе расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете представительские расходы не нормируются, т.е. в полном объеме включаются в состав затрат.[8]

При формировании бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы, связанные со сбытом, продвижением и хранением товара. Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов. Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объема продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов. Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются виды продукции и категории покупателей. При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе.[12,с.67]

Учет коммерческих расходов

Автор: Суворова Полина Сергеевна, старший бухгалтер Acsour

При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

Какие расходы считаются коммерческими?

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

— расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

— расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

— расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

— расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

— расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

— расходы на рекламу;

— расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

— расходы на оплату труда в торговых организациях;

— расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на хранение и подработку товаров;

— расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

— расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

— расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

— прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на содержание зданий,

— сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Рассмотрим данное различие на конкретных примерах.

Пример 1.

Бухгалтер ООО «Альфа» отражает указанные операции следующими проводками:

Статья написана по материалам сайтов: econ.wikireading.ru, vuzlit.ru, www.audit-it.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий