+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Куда платить ндфл адвокат

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, не представляют декларацию в инспекцию

Об уплате НДФЛ с доходов адвокатов, учредивших адвокатское бюро

1. В соответствии с п. 1 ст. 226″ Кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные, в частности, адвокатские бюро именуются налоговыми агентами.

«П. 2 ст. 230» Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по «форме», «форматам» и в «порядке», которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, на адвокатское бюро, именуемое налоговым агентом, распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц по «форме N 2-НДФЛ» «Справка о доходах физического лица за 20_год».

2. Согласно «п. 7 ст. 226» Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

То есть НДФЛ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет по месту учета адвокатского бюро в налоговом органе.

4. На адвокатов, учредивших адвокатское бюро, «Кодексом» не возложены обязанности представления в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации и ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Налогообложение адвокатов

Адвокатская работа не является предпринимательской деятельностью, а налогообложение адвокатов и адвокатский кабинет юридическим лицом не может быть по закону N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» — по статьям 1 и 21 Федерального закона номер 63-ФЗ.

Адвокат не имеет права быть сотрудником в других организациях, кроме как: совмещать юридическую деятельность с творческим, педагогическим, научным промыслом; соединять работу адвоката с деятельностью в адвокатской палате на выборах, интернациональных коллегиях юристов.

После учреждения адвокатского кабинета, необходимо предоставить в органы налоговой инспекции декларации НДФЛ (форма 3 и ф.4). Если в состав входят наемные сотрудники, тогда необходимо предоставить сведения по месту своего учета о доходах физ. лиц (по истекшему налоговому периоду, сумм удержанных, перечисленных в бюджет за этот период). Все эти данные необходимо внести в форму 2-НДФЛ.

Налогообложение адвокатов является ведением адвокатских услуг и приравнивается (в отношении бух. учета хозяйственных операций) к гражданам осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица — статья 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете”. Налогообложение для адвоката является обязательным фактом встать на учет в налоговый орган, по оплате налогов в связи с требованиями законодательства РФ.

Т.к с 1.01.07 статья 11 НК РФ адвокаты не являются ИП, то по общему правилу физических лиц, оплачивают налоги с полученных доходов от своей деятельности и не имеют право применять упрощенную налогооблагаемую систему.

Налогообложение услуг адвоката не входят в список видов деятельности на которые вводится ЕНВД, а значит все доходы будут облагаться только в рамках общего режима налогообложения глава 23 НКРФ (не зависимо от того, работает адвокат сам или с сотрудниками).
НДФЛ без наемных сотрудников.

НДФЛ с наличием сотрудников

По требованиям ст. 20 ТКРФ, адвокаты учредившие кабинет, имеют право нанимать сотрудников для своей работы, в обязательства которых входит выплата заработной платы. П.1 ст 226 НКРФ выплачивает не только свои налоги от деятельности адвокатских услуг, но еще уплачивает налоги от заработной платы своих сотрудников.
Поэтому адвокат становится также и налоговым агентом.
Ст. 230 НКРФ — налоговые агенты выдут учет доходов, которые были получены от деятельности физических лиц, за налоговый период.
С 1.01.2011 форма регистрации налогового учета и весь порядок ведения данных налоговыми агентами разрабатываются самостоятельно.
В этих документах должно содержаться:

  • сведения, которые позволяют идентифицировать плательщика;
  • вид доходов, по которым составляется налогообложение;
  • налоговые вычеты в сопоставлении с кодами утвержденные федеральными органами власти;
  • статус налогоплательщика (все даты утверждения, перерасчет налогов в бюджет);
  • реквизиты платежного документа

Налоговые агенты по месту своего учета предоставляют сведения о доходах фих. лиц по истекшему налоговому периоду не позднее 1 апреля ежегодно ( форма 2-НДФЛ, приказ утвержден ФНС РФ от 17.11.10 N ММВ — 7- 3/611@ п. 2 статья 230 НКРФ).

Налогообложение адвокатов 2016 году

НДС
Налоговою декларацию адвокат предоставлять не обязан, т.к с 2007 г. утверждено, что адвокаты учредившие свой кабинет не являются ИП.

Налог на имущество

Транспортный налог

Если у адвоката есть транспортное средство, которое подлежит под налогообложение (п.1 ст. 362 НКРФ), то предоставлять налоговые декларации не нужно.

Земельный налог

Налогоплательщики с соответствии с п. 1 статьей 388 НКРФ обладающие земельными участками признаются физические лица, организации на праве: собственности, бессрочного или пожизненного пользования, наследуемого пользования.
При наличии земельного участка, который должен подлежать налогообложению, все исчисления в соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ. определяются налоговой инстанцией по наличию сведений, которые находятся у органов осуществляющий кадастровый учет, органов ведущие кадастр недвижимости и регистрацию прав на недвижимое имущество.
Вот поэтому в налоговую инспекцию адвокаты не предоставляют ни каких налоговых деклараций, за исключением, если у налогоплательщика имеются льготы, тогда все сведения плательщик предоставляет самостоятельно.

Как учитывать расходы адвокатов

Адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. В целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены в особую категорию налогоплательщиков. В зависимости от того, в каком адвокатском образовании состоит адвокат, налог рассчитывает либо сам адвокат, либо налоговый агент.

Организация адвокатской деятельности в России регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ). В статье 20 этого закона перечислены формы адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат самостоятельно выбирает форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности, о чем уведомляет совет адвокатской палаты. Причем он может состоять только в одном адвокатском образовании.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, создает адвокатский кабинет. Среди адвокатских образований только адвокатский кабинет не признается юридическим лицом (ст. 21 Закона № 63-ФЗ).

Два адвоката и более имеют право учредить коллегию адвокатов или адвокатское бюро. Такие образования считаются некоммерческими организациями, основанными на членстве (ст. 22 и 23 Закона № 63-ФЗ). Они не могут быть преобразованы в коммерческую организацию или иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи, когда коллегия адвокатов преобразуется в адвокатское бюро и наоборот.

Коллегия адвокатов является представителем адвокатов — ее членов по расчетам с доверителями и третьими лицами, а также по другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. В партнерском договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, другие существенные условия. Общие дела адвокатского бюро ведет управляющий партнер, если иное не установлено партнерским договором.

Юридическую консультацию учреждает адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. Это происходит, когда на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью. Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Об этом говорится в статье 24 Закона № 63-ФЗ.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Так установлено в статье 25 Закона № 63-ФЗ. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Все соглашения об оказании юридической помощи должны быть зарегистрированы в документации соответствующего адвокатского образования.

Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем являются:

— указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;
— порядок и условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и порядок компенсирования расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя.

Например, в адвокатском бюро соглашение с доверителем об оказании юридической помощи заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенностях указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, обязательно вносятся в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисляются на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением. Основанием является пункт 6 статьи 25 Закона № 63-ФЗ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Кассовые операции и ККТ

Адвокатские образования обязаны оформлять кассовые операции в установленном законодательством порядке. Порядок ведения кассовых операций в России утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40. Так, в адвокатских образованиях при приеме в кассу вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, кассовые операции оформляются по приходным кассовым ордерам, в которых указывается назначение вносимых средств. Лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием наличных денег. Чек ККТ при этом пробивать не следует. Дело в том, что контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Ее цель — защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц. Поэтому результаты адвокатской деятельности не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Расчет налоговой базы по НДФЛ адвокатскими образованиями — юридическими лицами

В пункте 1 статьи 226 НК РФ установлено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Такие адвокатские образования признаются налоговыми агентами.

Согласно статье 226 НК РФ налог исчисляется и уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, с которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, адвокатские коллегии и бюро, которые считаются налоговыми агентами, исчисляют, удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет НДФЛ с доходов, полученных адвокатами — членами этих адвокатских образований в связи с осуществлением профессиональной деятельности.

Каждое поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет адвокатского образования в виде оплаты юридической помощи учитывается на лицевом счете конкретного адвоката. То есть именно того адвоката, который принял исполнение соответствующего поручения доверителя в качестве поверенного.

Порядок учета в регистрах бухгалтерского учета сумм вознаграждений и сумм компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, закрепляется в учетной политике адвокатского образования.

Как определить величину доходов адвокатов

При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует установить размер суммы вознаграждений и суммы компенсации расходов, подлежащей учету, в отношении каждого адвоката за налоговый период.

В соглашениях об оказании юридической помощи предусмотрены, как правило, определенные этапы, по завершении которых стороны подписывают акт выполненных работ. Доходом адвокатов в целях обложения налогом на доходы физических лиц признаются суммы отработанных адвокатами гонораров. Размер этих сумм определяют сами адвокаты по окончании календарного месяца на основании актов выполненных работ, подписанных доверителями. В свою очередь адвокатское образование отражает полученный доход каждого адвоката на соответствующих лицевых счетах.

Таким образом, размер доходов, учитываемых на лицевых счетах конкретных адвокатов, зависит главным образом от степени выполнения конкретных договоров об оказании юридической помощи. Поскольку доверители имеют право расторгнуть заключенное соглашение, денежные средства, причитающиеся в оплату еще не выполненных этапов договора, по требованию доверителя возвращаются ему бухгалтерией адвокатского образования.

Расходы, учитываемые в налоговой базе

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ при исчислении НДФЛ с доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218—221 НК РФ.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов у адвокатов, учредивших адвокатские коллегии или бюро, по своей сути аналогичен порядку предоставления таких профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям, а также приравненным к ним (в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей обложения НДФЛ) адвокатам, учредившим адвокатский кабинет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Основным отличием в данном случае является то, что названные расходы учитываются при определении налоговой базы по доходам каждого конкретного адвоката — члена данного адвокатского образования адвокатским образованием, а не самим налогоплательщиком в его налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов каждого адвоката рассчитывается исходя из суммы отработанных им гонораров, зафиксированной в его лицевом счете, за минусом отчислений, перечисленных в пункте 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ. Такие отчисления являются для адвокатов обязательным условием осуществления профессиональной деятельности и включают, в частности:

— расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
— затраты на содержание адвокатского образования в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского образования;
— расходы на страхование профессиональной ответственности;
— иные затраты, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

К расходам на содержание адвокатского образования могут быть отнесены, например, арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатское образование, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

К иным расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, относятся затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основании соглашения. Но только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу адвокатского образования либо перечисления на его расчетный счет в порядке и сроки, установленные соглашением, а также при условии включения указанной компенсации в доходы адвоката.

Предположим, по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле. Тогда расходы адвоката на покупку ГСМ можно учесть при определении налоговой базы как иные расходы. Конечно, если они фактически оплачены доверителем и учтены бухгалтерией адвокатского образования в доходах адвоката. Сумма компенсации доверителем адвокату таких расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличивает налоговую базу по НДФЛ.

Это интересно:  Пробить паспортные данные по базе гибдд

Согласно статье 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками ЕСН с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности. После исчисления сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа адвокатское образование определяет остаток денежных средств на лицевом счете каждого адвоката. Этот остаток есть не что иное, как база для исчисления налога на доходы каждого адвоката.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, предоставляются адвокатам налоговым агентом (адвокатским образованием) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты адвокату не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик-адвокат по окончании налогового периода вправе обратиться с заявлением в налоговый орган. Заявление, а также документы, подтверждающие право на подобные вычеты, прилагаются к декларации по форме 3-НДФЛ. На основании этих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления полагающихся адвокату стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в статье 219 НК РФ, адвокатские образования предоставлять не вправе. Для получения названных вычетов адвокатам необходимо по окончании налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, а также письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение социальных налоговых вычетов.

Если у адвоката имеются основания для получения имущественного налогового вычета в связи с продажей принадлежащего ему недвижимого или движимого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), такой вычет он сможет получить только в налоговом органе по месту жительства. Основанием служат декларация по форме 3-НДФЛ, письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на получение данного имущественного вычета. Отметим, что при получении доходов от продажи имущества у адвоката возникает обязанность представить декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации отражаются все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 229 НК РФ).

Если адвокат вправе рассчитывать на получение имущественного налогового вычета в связи с покупкой (строительством) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), такой вычет ему может быть предоставлен до окончания текущего налогового периода адвокатским образованием на основании письменного заявления адвоката и выданного ему налоговым органом уведомления[1]. Предположим, адвокату по каким-либо причинам нужно по итогам налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. Тогда имущественный налоговый вычет в связи с покупкой (строительством) жилья целесообразно получать на основании письменного заявления, прилагаемого к налоговой декларации, платежных и иных документов, подтверждающих право на получение такого вычета.

Удержание НДФЛ

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ адвокатское образование как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов конкретного адвоката при фактической выплате денежных средств. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых адвокату.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленные и удержанные бухгалтерией адвокатского образования с доходов адвокатов суммы НДФЛ уплачиваются по месту учета в налоговом органе соответствующего адвокатского образования в порядке, предусмотренном в статье 226 Налогового кодекса.

Кроме того, налоговые агенты должны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

ПРИМЕР 1

Кроме того, в соглашении предусмотрена компенсация доверителем расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Такие расходы составили 7000 руб. Однако по итогам июля доверитель возместил только 5000 руб. (оставшаяся сумма внесена в кассу адвокатского бюро в августе 2008 года).

В течение месяца адвокат осуществил следующие документально подтвержденные расходы:

— отчисления на нужды адвокатской палаты в установленных собранием адвокатов размерах — 3000 руб.;
— отчисления на содержание адвокатского бюро — 2000 руб.

С доходов А.С. Вилкина адвокатское бюро исчислило и уплатило ЕСН в размере 1574 руб., а также перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа — 322 руб.

Адвокат имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. как инвалид с детства (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Доходы уменьшаются на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных и стандартных налоговых вычетов.

— обязательные отчисления на нужды адвокатской палаты и адвокатского бюро — 5000 руб. (3000 руб. + + 2000 руб.);
— суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 1896 руб. (1574 руб. + + 322 руб.);
— прочие расходы, связанные с исполнением поручения (в размере сумм, возмещенных поручителем и включенных в состав доходов), — 5000 руб.

Налогообложение доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

В отличие от адвокатов, учредивших иные формы адвокатских образований, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно определяют налоговую базу по НДФЛ по доходам от профессиональной деятельности за истекший налоговый период, а также представляют в налоговый орган по месту учета (то есть по месту жительства) налоговую декларацию (ст. 227 НК РФ). Декларация по форме 3-НДФЛ подается до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисленную на основании декларации сумму НДФЛ адвокат уплачивает в бюджет самостоятельно в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Полагающиеся адвокату стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче декларации на основании письменного заявления и необходимых документов, подтверждающих право адвоката на получение таких налоговых вычетов.

Авансовые платежи

Помимо отчетности по итогам налогового периода у адвоката возникает обязанность представить декларацию по форме 4-НДФЛ при появлении в течение года доходов от индивидуальной адвокатской деятельности. Сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. В форме 4-НДФЛ указывается сумма предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде, определяемая адвокатом. Исходя из суммы предполагаемого дохода, отраженной в декларации 4-НДФЛ, налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи адвокат уплачивает на основании налоговых уведомлений в таком порядке:

— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, адвокаты исчисляют с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Учет доходов и расходов

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет и осуществляющие индивидуальную деятельность, наряду с индивидуальными предпринимателями и нотариусами, занимающимися частной практикой, определяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода исходя из данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, устанавливаемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Такой порядок утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Учет ведется путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций полученных доходов и произведенных расходов на основании первичных документов кассовым методом, то есть по дате фактического получения дохода и совершения расхода. Следовательно, при расчете налоговой базы учитываются все суммы денежных средств, полученные адвокатом от адвокатской деятельности в истекшем налоговом периоде, независимо от того, выполнено поручение доверителя или оно находится в процессе исполнения. Поэтому может возникнуть ситуация, когда какая-либо часть полученных адвокатом вознаграждений по письменному мотивированному требованию доверителя должна быть возвращена.

Допустим, вознаграждение получено и денежные средства возвращены в одном и том же налоговом периоде. Тогда при наличии платежных документов, подтверждающих факт возврата, суммы, возвращенные доверителю, учитываются в составе расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ.

Если возврат полученного адвокатом вознаграждения произведен в следующем налоговом периоде, суммы, возвращенные доверителю, учитываются в составе расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ за тот налоговый период, в котором они фактически были возвращены доверителю.

ПРИМЕР 2

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны представлять по запросу налогового органа по месту жительства Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Обратите внимание: в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики должны в течение четырех лет хранить данные налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Важный момент: в пункте 1 статьи 221 НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиками профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Однако данная норма не применяется в отношении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не направлена на извлечение прибыли. Иными словами, такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу только на сумму документально подтвержденных расходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщики определяют самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 Налогового кодекса. Затраты соответствуют отчислениям, указанным в пункте 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ и уменьшающим налоговую базу по НДФЛ у адвокатов, являющихся членами иных адвокатских образований. Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Как уже отмечалось, адвокаты признаются плательщиками ЕСН. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по истечении налогового периода. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно в виде фиксированного платежа. Названные расходы учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов.

Выплаты физическим лицам. Адвокаты, работающие индивидуально, могут заключать с физическими лицами трудовые или гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Документально подтвержденные выплаты по таким договорам, а также суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с этих выплат, включаются в расходы при расчете налоговой базы по НДФЛ. В этом случае адвокаты признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). На них возложена обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать исчисленную сумму НДФЛ в бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых являются адвокаты. По итогам налогового периода в налоговый орган по месту учета они представляют сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах и суммах начисленного и удержанного налога по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Расходы на содержание офиса. Нежилое помещение, используемое в качестве адвокатского кабинета, может быть приобретено в собственность или арендовано. В первом случае в расходы включаются суммы амортизации, начисленные в налоговом периоде. Суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон учитываются в налоговой базе, если телефон в офисе адвоката зарегистрирован на его имя. Во втором случае в качестве профессиональных налоговых вычетов признаются суммы арендной платы в течение налогового периода. Если в соответствии с договором аренды нежилого помещения адвокату в пользование предоставлен телефон, затраты по оплате счетов за переговоры учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу. Подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер, а их цель — получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката, являющейся источником его дохода.

Эксплуатация личного транспорта. Нередко адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при исполнении поручения доверителя осуществляет расходы на поездки к клиентам, в органы суда, прокуратуры и т. д. Можно ли учесть в составе профессиональных вычетов расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля?

Напомним, что одно из существенных условий соглашения на оказание юридической помощи — определение порядка и размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя. Транспортные расходы адвоката должны быть включены в состав компенсируемых доверителем расходов. Личный автомобиль у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, не относится к основным средствам труда. Следовательно, расходы на его приобретение (в виде амортизационных начислений), покупку запчастей, проведение ремонтных работ, уплаченные суммы транспортного налога, а также суммы страховых взносов на автострахование ОСАГО и КАСКО не включаются в расходы, связанные с ведением адвокатской деятельности. Значит, они не учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов адвокатов. Если по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле, то на основании имеющихся у адвоката первичных документов (маршрутных листов с указанием километража пробега, расчетом расхода ГСМ и чеков ККТ на приобретение ГСМ) такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по НДФЛ при условии, что они фактически оплачены доверителем и отражены в доходах адвоката. Сумма компенсации доверителем адвокату названных расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличивает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Левадная Т.Ю.
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Журнал «Российский Налоговый Курьер» №17 за 2008 год

Налогообложение доходов адвокатов

Налогообложение доходов адвокатов

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1. Формы адвокатских образований и основы их деятельности

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (далее — доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Статьей 20 Закона N 63-ФЗ установлено, что формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Право учреждать адвокатский кабинет предоставлено адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом, в то время как все остальные адвокатские образования признаются юридическими лицами.

Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности; при этом адвокат вправе осуществлять свою деятельность только в одном адвокатском образовании. Об избранной форме адвокатского образования и месте осуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты. Адвокат может одновременно являться членом адвокатской палаты только одного субъекта Российской Федерации; сведения о нем вносятся только в один региональный реестр.

Единственным документом, подтверждающим статус адвоката, является удостоверение, в котором указываются фамилия, имя, отчество адвоката, его регистрационный номер в региональном реестре. В удостоверении должна быть фотография адвоката, заверенная печатью территориального органа юстиции. Таким образом, по формальному признаку никаких отличий в статусе адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в различных формах адвокатских образований, не имеется.

Это интересно:  Медицинская справка о смерти

Статьей 22 Закона N 63-ФЗ установлено, что два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов . Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Устав должен содержать сведения о месте нахождения коллегии адвокатов и об источниках образования имущества коллегии адвокатов и направления его использования. Имущество, внесенное учредителями коллегии адвокатов в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Статьей 26 Закона N 7-ФЗ определено, что источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов). При этом порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

Согласно ст. 32 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

Пунктом 17 ст. 22 Закона N 63-ФЗ определено, что коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро в порядке, установленном ст. 23 данного Закона.

При этом ст. 23 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро . Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию, за исключением случаев преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов. К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст. 22 Закона N 63-ФЗ, регламентирующие деятельность коллегии адвокатов.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. В партнерском договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, а также иные существенные условия. Ведение общих дел адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, если иное не установлено партнерским договором.

Согласно ст. 24 Закона N 63-ФЗ если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, совет адвокатской палаты по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации принимает решение об учреждении юридической консультации, утверждает кандидатуры адвокатов, направляемых для работы в юридической консультации, и направляет заказным письмом уведомление об учреждении юридической консультации в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

При этом представление органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации должно включать в себя в том числе сведения о материально-техническом и финансовом обеспечении деятельности юридической консультации, в том числе о предоставляемом юридической консультации помещении, об организационно-технических средствах, передаваемых юридической консультации, а также об источниках финансирования и о размере средств, выделяемых на оплату труда адвокатов, направляемых для работы в юридической консультации.

Порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях, утверждается советом адвокатской палаты. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения.

В соответствии со ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем . Это соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Все соглашения об оказании юридической помощи должны быть зарегистрированы в документации соответствующего адвокатского образования.

Существенным условием соглашения является указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате. Кроме того, существенными условиями соглашения являются порядок и условия выплаты доверителем возна-граждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок компенсирования расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя.

В адвокатском бюро соглашение с доверителем об оказании юридической помощи заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенности указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Вышеуказанные ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

2. Порядок налогообложения доходов адвокатов в адвокатских образованиях

Налогообложение доходов, получаемых адвокатами — членами любых адвокатских образований за оказание юридической помощи, производится в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог на доходы физических лиц, уплачиваемый с доходов адвокатов, исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте ст. 226 НК РФ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении каждого из адвокатов определяется бухгалтерией соответствующего адвокатского образования исходя из сумм вознаграждений и сумм компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, внесенных доверителями в кассу адвокатского образования либо перечисленных на расчетный счет адвокатского образования за оказываемую юридическую помощь в отчетном налоговом периоде.

Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах кон-кретных адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокаты обязаны ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского образования в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием. Кроме того, за счет получаемого вознаграждения производятся отчисления на страхование профессиональной ответственности адвокатов, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

К расходам на содержание адвокатского образования и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть отнесены, например, такие расходы, как арендная плата за помещение, в котором располагается адвокат-ское образование, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования , а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

Поскольку поступающие в кассу (на расчетный счет) адвокатского образования суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые исполняют поручения доверителей, то при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы денежных средств, зачисляемых на лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на суммы вышеперечисленных расходов на содержание адвокат-ского образования и расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского образования. Порядок учета таких расходов у каждого из членов адвокатского образования определяется внутренним документом соответствующего адвокатского образования.

Затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к иным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, установленные соглашением, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

Поскольку адвокаты признаются согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога с доходов, полученных ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности, то с оставшихся на лицевых счетах адвокатов сумм доходов бухгалтерия адвокатского образования исчисляет единый социальный налог. В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом пунктом 4 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что суммы налога исчисляются с доходов каждого адвоката, в пользу которого осуществляются выплаты.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере — по 1200 руб. на каждого ребенка. Предоставление вышеуказанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

С учетом внесенных в ст. 218 НК РФ изменений с 1 января 2003 года стандартные налоговые вычеты могут предоставляться не только работодателями, но и налоговыми агентами. Следовательно, налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц определяется бухгалтерией адвокатского образования исходя из денежных сумм, начисленных за осущест-вляемую адвокатскую деятельность, и уменьшенных на сумму полагающихся конкретному адвокату стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В связи с тем что налоговые агенты не вправе предоставлять физическим лицам социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 219 и 220 НК РФ, для получения вышеуказанных вычетов адвокатам необходимо представлять в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на получение таких налоговых вычетов.

При определении налоговой базы адвокатов по налогу на доходы физических лиц необходимо учитывать следующую особенность: адвокатские образования являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, являющимися членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокат-ской деятельности на основании заключенных соглашений; вместе с тем адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями, которые, в свою очередь, не могут признаваться налоговыми агентами в отношении тех же доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, наряду с адвокатскими образованиями.

Следовательно, в создавшейся ситуации ни адвокатские образования — налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Аналогичная ситуация имела место и до вступления в действие Закона N 63-ФЗ. При этом неправомерным является и предоставление адвокатам профессиональных налоговых вычетов в порядке, установленном подпунктом 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, поскольку адвокатская деятельность не относится к предпринимательской.

Исключение сделано только для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осущест-вляющих свою деятельность индивидуально, которые согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) приравниваются в отношении порядка ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций для целей налогообложения к физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Вместе с тем поскольку у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, суммы фактически произведенных расходов, связанных с осущест-влением адвокатской деятельности, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы каждого из адвокатов, такой порядок, по своей сути, аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному ст. 221 НК РФ, хотя в данном случае такие расходы должны учитываться не налогоплательщиком, а бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах адвокатов и, соответственно, уменьшать налоговую базу каждого из адвокатов, как уменьшают налоговую базу профессиональные налоговые вычеты у индивидуальных предпринимателей.

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные бухгалтерией адвокатского образования с доходов адвокатов, уплачиваются по месту учета в налоговом органе соответствующего адвокатского образования — налогового агента в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. Кроме того, налоговые агенты обязаны согласно ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах налога на доходы по форме N 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В связи с этим на адвокатов не возложена обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 229 НК РФ; вместе с тем, как упоминалось ранее, они вправе представить такую декларацию по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства для получения полагающихся им социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 219 и 220 НК РФ, а также в случае, если по каким-либо причинам стандартные налоговые вычеты им были предоставлены в меньшем размере, чем это преду-смотрено ст. 218 настоящего Кодекса.

3. Особенности налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

Иной порядок налогообложения доходов предусмотрен только для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально, которые, как и налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, в соответствии со ст. 227 НК РФ исчисляют подлежащие уплате в бюджет суммы налога с доходов от профессиональной деятельности и производят уплату исчисленных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет самостоятельно.

Таким образом, в отличие от адвокатов, учредивших иные формы адвокатских образований, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета, то есть по месту жительства, де-кларацию по налогу на доходы в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисленная в соответствии с декларацией общая сумма налога на доходы физических лиц уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Это интересно:  Машинист насосных установок еткс

В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов представить в налоговый орган декларацию на налогу на доходы физических лиц с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется адвокатами самостоятельно. Налоговые органы на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы физических лиц, производят исчисление сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются адвокатами на основании налоговых уведомлений: за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатами с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Вместе с тем адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально, указанные налоговые вычеты могут предо-ставляться только налоговыми органами по месту жительства по окончании налогового периода при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 229 НК РФ, на основании письменного заявления и соответствующих документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение таких налоговых вычетов.

В целях Закона N 129-ФЗ адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Статьей 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели (включая, с учетом вышеизложенного, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально) вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтверж-денных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности. Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. При определении размера профессиональных налоговых вычетов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, налогоплательщикам следует учитывать, что расходы адвокатов, связанные с исполнением поручения доверителя, долж-ны быть компенсированы доверителем в порядке и размере, предусмотренном соглашением на оказание юридической помощи, заключаемым между адвокатом и доверителем.

Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально, включая уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 %.

Вместе с тем данное положение НК РФ не применяется в отношении физических лиц, осу-ществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, вышеуказанное положение НК РФ не применяется в отношении адвокатов, учредивших адвокат-ский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли; в связи с этим адвокаты, осуществляющие деятельность индивидуально, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от адвокат-ской деятельности.

Исходя из того что адвокаты обязаны согласно п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, такие затраты учитываются в составе расходов адвокатов как обязательные отчисления.

Кроме того, за счет получаемого вознаграждения производятся расходы на содержание адвокатского кабинета, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Следовательно, к расходам на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть отнесены такие документально подтвержденные затраты, как арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатский кабинет, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, средств вычислительной и оргтехники, не относящихся к амортизируемому имуществу, специальной литературы, канцелярских товаров, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

Если адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, производят выплаты физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, они являются в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых они являются. При этом документально подтвержденные суммы выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходов и уплаченных в бюджет с этих выплат налогов включаются у адвокатов — налоговых агентов в состав расходов, уменьшающих их налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, согласно ст. 230 НК РФ такие адвокаты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются также уплаченные адвокатами в налоговом периоде суммы налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц). В частности, адвокаты, осущест-вляющие адвокатскую деятельность индивидуально, являются в соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Исчисление и уплату единого социального налога с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности, адвокаты производят в порядке, установленном ст. 244 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, по ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 241 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны уплачивать единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Исчисление налога с сумм таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Наряду с этим на адвокатов, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных возна-граждений в пользу физических лиц.

Вместе с тем согласно ст. 245 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — Правила).

В соответствии с подпунктом «б» п. 1 раздела I Правил адвокаты , индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерацией порядке частной практикой), добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы.

Согласно п. 3 раздела I Правил вышеуказанные страхователи представляют в региональные отделения ФСС РФ по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пунктом 10 раздела III Правил установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокатов и иных вышепоименованных лиц начисляются на полученные ими доходы исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу для соответствующих категорий плательщиков, установленного главой 24 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что действующим законодательством для адвокатов не предусмотрена обязанность по уплате в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособнос-ти и в связи с материнством, уплаченные ими в добровольном порядке суммы таких взносов не подлежат включению в состав их профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы.

При этом пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые адвокатам, которые добровольно уплачивают за себя страховые взносы в ФСС РФ, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, в отличие от пособий по беременности и родам, которые освобождены от налогообложения.

В соответствии со ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семьи на праве собственности, с согласия последних. Кроме того, для размещения адвокатского кабинета адвокатами могут использоваться жилые помещения, занимаемые адвокатами и членами их семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совместно проживающих с адвокатом совершеннолетних лиц.

Вместе с тем физические лица, которые для целей налогообложения статьей 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности. Такие граждане вправе учитывать в составе своих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осу-ществления деятельности и принадлежащих этим гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.

Кроме того, ст. 19 Конституции Российской Федерации гарантировано равенство граждан перед законом независимо, в том числе, и от их профессиональной принадлежности. При этом осущест-вление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что законы, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации, имеющей высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, учитывая, что индивидуальные предприниматели не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности, неправомерно включать в состав профессиональных налоговых вычетов адвокатов, использующих для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходы на проведение косметического ремонта и уплату налога на имущество физических лиц.

Что касается оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, которые велись с домашнего телефона, то такие затраты включаются в состав расходов налогоплательщиков только при наличии документов, подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности, а именно: соглашений, от выполнения которых получены доходы, счетов АТС и операторов сотовой связи, а также их детализации с указанием номеров абонентов, дат переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других документов.

Если адвокатом приобретено на праве собственности нежилое помещение для использования в качестве адвокатского кабинета или офис, в котором осуществляется профессиональная деятельность, и оно используется адвокатом на основании договора аренды, то в этом случае суммы начисленной налогоплательщиком по такому помещению амортизации или оплаченные по договору аренды платежи подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон подлежат включению в состав расходов адвоката, если телефон, установленный в офисе адвоката, зарегистрирован на самого адвоката или предоставлен в пользование арендодателем в соответствии с до-говором аренды нежилого помещения, поскольку подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката, которая является источником дохода.

Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль, то при решении вопроса о правомерности учета в составе его профессиональных вычетов расходов на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля необходимо руководствоваться следующим. Поскольку в соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ существенными условиями при заключении соглашений на оказание юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, то в состав компенсируемых доверителем расходов должны быть включены в том числе транспортные расходы адвоката. Кроме того, принадлежащее адвокату транспортное средство не относится к основным средствам труда и не является амортизируемым имуществом; в связи с этим за-траты на приобретение ГСМ, запчастей, на проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, а также амортизационные отчисления и уплаченные в бюджет суммы налога с владельцев транспортных средств не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.

Статья написана по материалам сайтов: yurist-konsultant.ru, www.audit-it.ru, www.nalvest.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector