+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Операции со связанными сторонами

Международный стандарт (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» был обновлен еще в 2009 году, и лишь небольшие правки в него вносились в 2013 году. Однако до сих пор аудиторы и пользователи отчетности уделяют особое внимание раскрытиям информации о связанных сторонах

Информированность об операциях между связанными сторонами, незавершенных взаиморасчетах и отношениях может повлиять на то, как пользователи финансовой отчетности будут оценивать работу компании, включая оценку рисков и возможностей, с которыми она сталкивается. Ведь помимо обычных операций могут иметь место отношения, которые нередко приводят к значительному ухудшению финансового положения и даже банкротству: «искусственные» продажи и прочие операции с предприятиями специального назначения; существенные займы менеджерам высшего звена и так далее. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение, даже если операции не проводятся. Например, дочерняя компания может прервать отношения с торговым партнером после того, как материнская компания приобретет другую дочернюю компанию, которая занимается аналогичной деятельностью.

Более того, принцип конфиденциальности недопустим в раскрытиях информации о связанных сторонах, однако многие компании стараются минимизировать публикацию чувствительных для бизнеса данных, что противоречит идеям прозрачности и ясности, заложенным в МСФО, и тщательно проверяется аудиторами.

Напомним основные положения МСФО (IAS) 24. Цель стандарта — обеспечить в финансовой отчетности пояснения, необходимые для привлечения внимания к тому, что финансовое положение компании может быть подвержено влиянию связанных сторон как в ходе операций, так и в связи с остатками по расчетам.

Какие стороны могут считаться связанными?

Связанной стороной является физическое или юридическое лицо, взаимодействующее с компанией следующим образом. Частное лицо или близкие родственники данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся компании, если данное лицо:

  • осуществляет контроль или совместный контроль над компанией;
  • имеет значительное влияние на компанию;
  • входит в состав ключевого управленческого персонала самой компании или его материнской компании.

К близким родственникам относятся члены семьи, которые могут влиять на физическое лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с компанией (супруги, дети, иждивенцы).

Ключевой управленческий персонал — это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью компании прямо или косвенно. Правление, члены совета директоров, президент и вице-президенты, прочие директора (исполнительные или иные) относятся к ключевому управленческому персоналу (КУП).

Господин А контролирует компанию В, его супруга оказывает существенное влияние на компанию С. Компании являются связанными сторонами (рис. 1).

Рис. 1. Связь компаний через контролирующих лиц

В компании два подразделения равного объема. Каждое подразделение возглавляется руководителем. Ни один из них не является директором компании, каждый ответственен только за свое подразделение и отчитывается совету директоров о его работе. Являются ли руководители подразделений ключевым управляющим персоналом?

Да, являются, поскольку они уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над половиной деятельности компании.

Компания является связанной стороной отчитывающейся компании, если выполняется какое-либо из следующих условий:

  • компании — члены одной группы;
  • участник совместной деятельности и его совместное предприятие (или совместное предприятие другого члена группы);
  • инвестор и его ассоциированное предприятие (или ассоциированное предприятие другого члена группы);
  • два совместных предприятия одного и того же учредителя совместной деятельности;
  • совместное предприятие учредителя совместной деятельности и его ассоциированная компания;
  • компания и пенсионный фонд для его работников (а также компания и пенсионный фонд для работников связанного предприятия);
  • когда физическое лицо (или его близкий родственник) контролирует или совместно контролирует предприятие; имеет значительное влияние на предприятие или является КУП предприятия или его материнского предприятия;
  • компания или любой член группы, частью которой она является, оказывает услуги ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или его материнской компании (уточнение было добавлено в ходе ежегодных улучшений МСФО в 2013 г., применимо для отчетных периодов, начинающихся после 01.07.2014 г.).

Не являются связанными сторонами:

  • две компании только потому, что у них общий директор или иной член КУП, или потому, что член КУП одной компании имеет значительное влияние на другое предприятие;
  • два участника совместного предпринимательства только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
  • стороны, предоставляющие финансирование, профсоюзы, коммунальные службы, государственные учреждения и ведомства (не владеющие и не оказывающие влияния на предприятие) только исходя из наличия обычных операций с предприятием;
  • покупатель/поставщик, с которыми предприятие проводит сделки значительного объема.

При рассмотрении каждого случая отношений, которые могут являться отношениями между связанными сторонами, необходимо обращать внимание на сущность таких отношений, а не только на их юридическую форму.

Необходимо определить связанные стороны компании А (рис. 2).

Связанными для компании А являются компании В и С. C — дочерняя компания ассоциированной компании B, следовательно, компания А имеет значительное влияние на B и C. Компания D — не связанная, т. к. А не контролирует и не имеет существенного влияния на D.

Необходимо определить связанные стороны для компаний А и Е (рис. 3).

Связанные стороны для компании А: для индивидуальной отчетности — все (В, C, D, E, F) связанные; для консолидированной отчетности — только E и F (остальные исключаются в процессе консолидации). Связанные стороны для компании E: A, B, C, D, поскольку наличие общего инвестора не делает E и F связанными сторонами.

Что относится к операциям между связанными сторонами?

Операция со связанной стороной — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающимся предприятием и связанной с ним стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Обязательные раскрытия в отчетности:

1. Отношения между родительскими и дочерними компаниями. Независимо от того, осуществлялись ли между ними операции, предприятие должно раскрыть имя материнской компании или конечной контролирующей стороны. Если ни материнская компания, ни конечная контролирующая сторона не публикует финансовую отчетность, доступную для общего пользования, должно быть раскрыто название компании следующего более высокого уровня, публикующей отчетность по МСФО.

2. Выплаты ключевому управленческому персоналу по каждой следующей категории:

  • краткосрочные вознаграждения (заработная плата и взносы на социальное обеспечение, ежегодный отпуск и больничный; премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после отчетной даты, льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и т. д.));
  • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни по окончании трудовой деятельности, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности);
  • прочие вознаграждения (отпуск и выплаты за выслугу лет, выплаты за стаж, выплаты при длительной потере трудоспособности, участие в прибыли, премии, подлежащие выплате не ранее чем через 12 месяцев, выходные пособия, выплаты, основанные на акциях).

Если услуги по управлению осуществляются управляющей компанией, отчитывающаяся компания не обязана раскрывать суммы компенсации сотрудников или директоров управляющей компании. Вместо этого раскрывается стоимость услуг по управлению (требование было добавлено в ходе ежегодных улучшений МСФО в 2013 г., применимо для отчетных периодов, начинающихся после 01.07.2014 г.).

В отчетности раскрывается характер отношений со связанными сторонами, а также информация об операциях и остатках по ним, включая обязательства:

  • сумма операций;
  • сумма остатков по таким операциям, включая обязательства;
  • условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете;
  • данные о любых предоставленных и полученных гарантиях;
  • резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами;
  • затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.

Данный перечень не является исчерпывающим, это минимальный объем необходимой информации. Руководство компании может дополнить список раскрытий для повышения информативности отчетности.

Примеры операций, подлежащих раскрытию:

  • закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных);
  • закупки или продажи имущества и других активов;
  • оказание или получение услуг;
  • операции аренды;
  • передача исследований и разработок;
  • передача прав по лицензионным соглашениям;
  • передача средств по договорам финансирования (в т. ч. кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме);
  • предоставление гарантий или обеспечения;
  • обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры в стадии исполнения (признанные и непризнанные);
  • расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени связанной стороны;
  • участие материнского или дочернего предприятия в пенсионном плане с установленными выплатами, где риск делится между предприятиями Группы.

Информация раскрывается отдельно по следующим категориям:

  • материнское предприятие;
  • предприятия, осуществляющие совместный контроль над компанией или имеющие значительное влияние на нее;
  • дочерние предприятия;
  • ассоциированные предприятия;
  • совместное предприятие, участником которого является компания;
  • ключевой управленческий персонал;
  • другие связанные стороны.

Утверждение, что сделки со связанными сторонами осуществляются на условиях, аналогичных тем, что преобладают в сделках между независимыми сторонами, может быть сделано только в том случае, если его можно обосновать.

Связанные с правительством компании

Если компания связана с правительством (государство контролирует, совместно контролирует или оказывает значительное влияние на отчитывающуюся компанию) или же с другой компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под существенным влиянием правительства, она может не раскрывать информацию подробно. Однако необходимо предоставить следующую информацию: правительство и характер отношений; характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе. Раскрываются качественные или количественные показатели в отношении операций, существенных в совокупности. Например, суммы займов от государственных банков, расходы по процентам, обязательства и обеспечения по ним, поскольку они, как правило, существенны.

Это интересно:  Освобождение от судебных расходов в гражданском процессе

При определении уровня детализации раскрытия информации необходимо учитывать характер взаимоотношений:

  • являются ли операции существенными;
  • осуществляются ли они на нерыночных условиях или выходят за рамки повседневной деятельности (например, покупка и продажа компаний);
  • раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам;
  • информировалось ли высшее руководство, было ли получено одобрение акционеров и так далее.

Необходимо определить, какие компании могут воспользоваться освобождением от раскрытия.

Компании А и С могут воспользоваться освобождением, т. к. государство имеет значительное влияние над ними. Освобождение неприменимо к операциям с компанией В, следовательно, операции между В и А и между В и С должны раскрываться без исключений (рис. 4).

Опыт крупных компаний в подготовке информации по связанным сторонам

Наибольшую сложность в подготовке раскрытий в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 24 представляет определение степени связанности и формирование списка связанных сторон.

Для подготовки перечня КУП и их близких родственников целесообразно составлять опросники, в которых указываются супруги, дети, иждивенцы, а также компании, им принадлежащие (или находящиеся под значительным влиянием), с указанием степени влияния и сроков возникновения взаимоотношений (дата и период назначения члена КУП на руководящую должность, дата покупки-продажи акций, дата заключения договора, вызвавшего возникновение связанной стороны). Чтобы не возникало противодействия со стороны высшего менеджмента, данная процедура должна быть одобрена и утверждена на самом высоком уровне.

Информация о дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях, как правило, находится непосредственно в учетных системах компании, и ее сбор не вызывает особых затруднений, за исключением случаев существенной реструктуризации или сделок по приобретению-выбытию долей.

Для получения сведений о компаниях, находящихся под контролем, совместным контролем и значительным влиянием конечного инвестора, запрашиваются данные у материнской компании о структуре группы.

В рамках процесса формирования списка связанных сторон анализируются крупные контракты, заключенные компанией за отчетный период, протоколы заседаний совета директоров и правления. Эти документы позволяют выявить ключевые соглашения и договоренности, достигнутые в отношении связанных сторон, а также проследить возникновение новых связанных сторон.

Открытые источники информации служат дополнительным инструментом поиска связанных сторон, особенно со стороны третьих лиц — среди них можно назвать Интернет, бизнес-прессу, опубликованные отчетности и данные о госконтрактах; даже аудиторы нередко пользуются вышеперечисленными источниками.

Формат предоставления информации о связанных сторонах зависит от их количества и характера взаимоотношений с ними — данные могут быть представлены в виде таблицы, текстового примечания либо их сочетания.

Стоить помнить о том, что качественно подготовленная, подробная информация о связанных сторонах, подтвержденная контрактами, актами и банковскими выписками, позволит избежать оговорки в аудиторском заключении к международной отчетности.

Основные направления порядка ведения учёта операций со связанными сторонами

Стребкова Дарья Владимировна
Студент ВГАУ,
Россия, г. Воронеж
E-mail: Lacrimosa9696@mail.ru

Научный руководитель: Созонов Андрей Сергеевич
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита ВГАУ
Россия, г. Воронеж

Связанные стороны — это юридические или физические лица, которые могут влиять на деятельность и финансовые результаты компании, с которой они связаны, или сами могут находиться под её влиянием.

Перечень связанных сторон указан в IAS 24 [1, пункт 9].

Зачастую финансовый результат компании может сильно зависеть от связанной стороны, поэтому в отчётности важно раскрывать всю информацию об операциях со связанными сторонами [1, пункт 7]. Это нужно для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли видеть полную картину происходящего.

Однако не всегда в отчётности раскрывается вся информация о связанных сторонах. В первую очередь это связано с тем, что бывает достаточно сложно выявить наличие связи между сторонами.

Иногда бывает только юридическая связь между сторонами, а по факту они никак не взаимодействуют друг с другом.

Например, оба супруга ведут свой бизнес. Каждый является собственником своей организации, но эти две компании не ведут совместной деятельности. То есть, фактически эти организации никак не связаны, но из перечня, данного IAS 24 [1, пункт 9] следует, что их можно считать связанными сторонами, так как их собственники приходятся друг другу близкими родственниками.

Но это редкий случай, гораздо чаще встречается обратная ситуация: есть факт существования связи, но юридически такую связь выявить непросто.

К примеру, дружеские отношения между лицами, осуществляющими управление разными компаниями, никак не фиксируются юридически, но фактически такие организации можно считать связанными сторонами. Или же такой связью может являться сговор между двумя и более лицами, хотя бы одно из которых не является собственником, но ведёт управленческую деятельность, с целью личного, зачастую незаконного обогащения. Примерами такой деятельности являются «откаты» и другие махинации.

В таких случаях суммы и условия сделок могут значительно отличаться от рыночных. Также могут быть проведены операции, имеющие не совсем законный или вовсе противоречащий законодательству характер, которые невозможны без предварительного сговора сторон. Чаще всего подобные соглашения ради минимизации рисков заключаются между связанными сторонами.

Мы считаем, что необходимо расширить трактовку связанных сторон, а возможно, и обязать организации прописывать связь с другими компаниями в своей учётной политике. Разумеется, не все организации станут соблюдать это правило, ведь, как писалось выше, последствия такой связи зачастую бывают незаконными. В таком случае понадобятся третьи лица, которые будут проверять отчётность данной организации и выявлять операции со связанными сторонами. Этими лицами могут быть аудиторские компании, а также индивидуальные аудиторы.

Для того чтобы выявить подобные случаи, необходимо обратить внимание на характерные для них признаки [4, стр. 3]:

— необычные условия операций. Например, заниженные или завышенные цены и процентные ставки.

— ненужные нелогичные сделки, не приносящие никакой экономической выгоды или даже приносящие убыток организации.

— операции, отражённые в бухгалтерской финансовой отчётности нетипичным образом или некорректно.

— чрезмерно частые операции с конкретным контрагентом по сравнению с другими.

— операции, частично или полностью незафиксированные документально.

Однако недостаточно выявить наличие связи между организациями. Необходимо также правильно отразить выявленную связь в финансовой отчётности.

В настоящее время каждая отдельно взятая организация, которая столкнулась с подобной проблемой, самостоятельно выбирает, каким образом и в каком виде отражать информацию об операциях между связанными сторонами и доносить её до пользователей финансовой отчётности [2, пункт 3].

Настоящие стандарты только предъявляют требования к формированию информации, но не дают конкретных рекомендаций по их выполнению.

На наш взгляд, данные стандарты необходимо дополнить и более детально раскрыть их требования.

Средние и крупные предприятия могут отражать информацию о связанных сторонах в примечаниях к отчёту о финансовом положении, расшифровывая в них конкретные статьи [4, стр. 2].

Однако в развитых странах малый бизнес занимает более 50% долей ВВП. То есть, большинство предприятий можно определить как малые, а они не обязаны составлять пояснения к финансовой отчётности. Поэтому проблема отражения информации о связанных сторонах в этом случае остаётся открытой.

На наш взгляд, решением данной проблемы могло бы стать введение в план счетов счёта «Расчёты со связанными сторонами», на котором бы учитывались все операции со связанными сторонами. По дебету счёта отражалась бы дебиторская задолженность связанных сторон, а по кредиту — кредиторская задолженность связанных сторон.

Так же в Отчёте о финансовом положении было бы разумно ввести статьи «Дебиторская задолженность связанных сторон» и «Кредиторская задолженность связанных сторон».

Таким образом, в финансовой отчётности и в прочих документах связанные стороны выносились бы как отдельные контрагенты, что существенно упростило бы работу бухгалтерам, а также пользователям финансовой отчётности.

Только комплексный подход к решению проблемы связанных сторон может помочь избежать в будущем наличие незаконных операций и существенно упростить отражение информации о связанных сторонах в финансовой отчётности.

Список используемой литературы:

  1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 17.12.2014)
  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н)
  3. «Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 19.05.2015 N 79н)
  4. Журнал «Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева» № 8, август 2010 года, Резцова М. А. «Проблемы выявления и раскрытия информации о связанных сторонах».
Это интересно:  Перерыв течения срока исковой давности

Исследование операций со связанными сторонами

Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Независимо от того, требуют ли основы финансовой отчетности клиента раскрытия информации о связанных сторонах, аудитор должен собрать информацию об операциях, касающихся взаимоотношений субъекта и связанных сторон. Определение связанной стороны дано в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую или оказывает значительное влияние на другую сторону.

Согласно требованиям MCA 550 «Связанные стороны» необходимость сбора информации о связанных сторонах и операциях с ними обусловлена следующими факторами:

  • ? раскрытие данной информации могут требовать основы финансовой отчетности;
  • ? существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;
  • ? следует оценить убедительность полученных доказательств (если они получены от связанной стороны, то их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон);
  • ? операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок.

С целью обнаружения связанных сторон аудитор должен запросить у руководства информацию об их наличии, а также изучить:

  • ? порядок их определения субъектом;
  • ? рабочие документы за предыдущий год с целью уточнения списка известных связанных сторон или направить с этой целью запрос предыдущему аудитору;
  • ? состав акционеров, протоколы их собраний;
  • ? налоговые декларации клиента.

На существование ранее не выявленных связанных сторон могут указывать следующие операции:

  • ? с нетипичными условиями (реализация продукции по существенно заниженным и (или) завышенным ценам);
  • ? осуществленные без видимой логической причины (получение займа от какого-либо субъекта при наличии достаточной суммы собственных оборотных средств);
  • ? форма которых не соответствует содержанию (операции по финансовой аренде проведены в учете как сделки но текущей аренде);
  • ? необычно обработанные (заполненные вручную сводные документы при проведении автоматизированного учета);
  • ? неучтенные (безвозмездное оказание или получение услуг).

Выделяют следующие процедуры выявления операций со связанными сторонами:

  • ? получение письменных заявлений от руководства клиента относительно полноты представленной информации о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;
  • ? проведение процедур но существу, изучение учетных записей с целью выявления крупных или нетипичных операций;
  • ? изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
  • ? изучение подтверждений по выданным или полученным кредитам;
  • ? рассмотрение инвестиционных сделок;
  • ? получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных и уместных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу о том, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение. При проведении аудита государственного сектора следует иметь в виду, что законодательные акты могут либо запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами, либо требовать декларировать свою долю участия в других предприятиях.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности

Содержание

Основные требования и раскрытию операций со связанными сторонами

Выявление операций со связанными сторонами

Порядок проверки операций со связанными сторонами

Анализ результатов проверки операций со связанными сторонами и последующие действия аудиторской организации

Общие положения

1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской Фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении выявления и изучения в ходе аудита хозяйственных операций с организациями, являющимися по отношению к проверяемому экономическому субъекту связанными сторонами.

1.3. Задачами правила (стандарта) являются:
а) формулировка основных требований, предъявляемых к раскрытию операций со связанными сторонами;
б) описание приемов выявления операций со связанными сторонами;
в) регламентирование порядка проверки операций со связанными сторонами в ходе аудита;
г) изложение порядка анализа результатов, полученных при проверке операций со связанными сторонами.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и(или) сопутствующие ему услуги.

Основные требования к раскрытию операций со связанными сторонами

2.1. Для целей настоящего правила (стандарта) различные экономические субъекты относятся к двум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и(или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств вне зависимости от того. назначена ли по этим операциям какая-либо цена.

2.2. К связанным сторонам могут быть отнесены:
а) головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;
б) предприятия. относящиеся к одной и тай же группе взаимосвязанных организаций;
в) предприятия некоторые из участников и(или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;
г) предприятия, участниками и(или) руководителями которых являются одни и те же лица.

2.3. Руководство экономического субъекта несет ответственность за выявление и раскрытие имеющих отношение к данному экономическому субъекту связанных сторон и за правильное отражение в соответствии с нормативными документами финансово-хозяйственных операций с такими сторонами в учете и отчетности. Руководство экономического субъекта должно использовать для осуществления этого надлежащие средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

2.4. Аудиторская организация обязана спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами. Количество и качество аудиторских доказательств, приемлемых для оценки операций со связанными сторонами, а также определение степени существенности таких операций в тех или иных обстоятельствах являются предметом профессионального суждения аудитора.

2.5. При формировании профессионального суждения по вышеозначенным вопросам аудитору надлежит исходить из того, что в число его задач входит:
а) проведение проверки и анализа отраженных операций экономического субъекта со связанными сторонами с тем, чтобы убедиться, что существенные операции такого рода надлежащим образом санкционированы и отражены в бухгалтерском учете и отчетности;
б) достижение приемлемой уверенности в том, что в ходе аудита будут выявлены и проанализированы неотраженные операции со связанными сторонами, которые могут иметь существенное значение с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2.6. К аудиторской организации не предъявляется требование выявить в ходе аудита все возможные операции экономического субъекта со связанными сторонами. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор данных о связанных сторонах и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее, сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры сами по себе не могут считаться решающими доводами в пользу отказа от ее проведения. Если у аудитора появляются обоснованные сомнения по вопросам, имеющим существенное значение, то ему необходимо предпринять меры к получению достаточных и убедительных данных, которые рассеют или подтвердят возникшие сомнения.

2.7. В основу планирования аудиторских процедур должна быть положена осведомленность аудитора о бизнесе экономического субъекта, уровень которой должен позволить аудитору быть в состоянии выявить операции экономического субъекта со связанными сторонами, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность этого экономического субъекта. Достижение такой осведомленности и другие вопросы, относящиеся к пониманию бизнеса экономического субъекта, изложены в правиле (стандарте) “Понимание деятельности экономического субъекта”.

2.8. Существование связанных сторон и наличие деловых взаимоотношений между ними является нормальной финансово-хозяйственной практикой. Вместе с тем, операции, которые экономический субъект осуществляет с такими сторонами, могут отличаться от остальных операций. Аудиторской организации следует уделять особое внимание операциям, проводимым экономическим субъектом со связанными сторонами, по следующим причинам:
а) раскрытие информации о связанных сторонах может входить в число требований, предъявляемых нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
б) существование связанных сторон может оказывать влияние на результаты бухгалтерской отчетности как таковой;
в) оценка аудитором достоверности получаемых аудиторских доказательств определяется подлинной независимостью их источника от проверяемого экономического субъекта, следовательно для аудитора при получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной;
г) финансово-хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут быть осуществлены по мотивам, отличающимся от тех, которые присущи нормальной коммерческой деятельности, например, иметь целью реализацию запрещенных способов ухода от налогообложения или внесение умышленных искажений в бухгалтерскую отчетность.

Это интересно:  Нужно ли менять счетчики воды на электронные

Выявление операций со связанными сторонами

3.1. Аудиторской организации следует проверить информацию, предоставленную руководством экономического субъекта, касающуюся наличия организаций, которые могут быть отнесены к связанным сторонам. Для получения этих сведений аудиторская организация может направить руководству экономического субъекта письменный запрос. В ходе общения с представителями экономического субъекта аудитору целесообразно руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности “Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта” и “Общение с руководством экономического субъекта”. Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономического субъекта в связанных сторонах, правдивой, а документацию — подлинной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Вместе с тем, руководствуясь профессиональным скептицизмом, аудитору следует учитывать вероятность наличия у проверяемого экономического субъекта других связанных сторон, в том числе таких, которые могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

3.2. Для проверки полноты информации, касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринимать следующие действия:
а) сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сторон, обнаруженных и зафиксированных в рабочей документации аудита предшествующего отчетного периода (в случае, если аудитор работает с данным экономическим субъектом не первый год);
б) изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами;
в) навести справки об участии директоров и других должностных лиц проверяемого экономического субъекта в делах других организаций;
г) изучить списки акционеров данного экономического субъекта;
д) проверить с точки зрения получения необходимой информации протоколы собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы.

3.3. Аудиторская организация может менять объем и специфику аудиторских процедур, направленных на реализацию действий, перечисленных в предыдущем пункте, в зависимости от оценки аудитором степени риска необнаружения операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности.

3.4. При изучении организации и функционирования внутреннего контроля экономического субъекта и оценке риска средств контроля аудиторской организации следует:
а) рассмотреть с точки зрения особенностей операций со связанными сторонами стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
б) выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении санкционирования и отражения операций со связанными сторонами;
в) достичь приемлемой уверенности в том, что предусмотренные механизмы и процедуры контроля являются надежными и действительно применялись экономическим субъектом в течение всего рассматриваемого периода. Чем выше уровень оцениваемого аудитором риска средств контроля, тем большее внимание необходимо уделять проведению аудиторских процедур по существу.

3.5. В тех случаях, когда нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности предъявляют к экономическому субъекту специальные требования по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами, аудиторская организация обязана проверить правильность раскрытия экономическим субъектом такой информации во всех существенных отношениях.

3.6. В холе аудита аудитору следует обращать особое внимание на финансово- хозяйственные операции, в отношении которых могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с ранее невыявленными связанными сторонами. Примерами могут являться:
а) операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок, такими как нехарактерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;
б) операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта;
в) операции, сущность которых противоречит их форме;
г) операции, осуществленные необычным образом;
д) неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;
е) предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг;
ж) совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах
льготного налогообложения;
з) редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;
и) санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.

Порядок проверки операций со связанными сторонами

4.1. При проверке операций экономического субъекта со связанными сторонами аудиторская организация должна получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности в отношении того, правильно ли существенные операции такого рада отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.2. Для получения таких аудиторских доказательств аудитору необходимо предпринять следующие шаги:
а) проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;
б) провести необходимые исследования в отношении контрагентов проверяемого экономического субъекта, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;
в) запросить подтверждения у независимых источников;
г) обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;
д) получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;
е) сопоставить сведения, представленные источниками, указанными в подпунктах “г” и “д”, с информацией, полученной от таких независимых источников как банкиры, юристы, агенты или поручители.

4.3. При необходимости аудиторской организации следует запросить от руководства проверяемого экономического субъекта официальные письменные разъяснения, касающиеся вопросов:
а) полноты предоставленной информации, касающейся перечня организаций, относящихся к связанным сторонам;
б) правильности раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.

Анализ результатов проверки операций со связанными сторонами и последующие действия аудиторской организации

5.1. На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.
Оценка полноты и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах должна быть увязана:
а) с требованиями соответствующих нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;
б) с профессиональным суждением аудитора о том, насколько картина, представленная в бухгалтерской отчетности, согласуется со сведениями, которыми располагает аудитор об отношениях экономического субъекта со связанными сторонами.

5.2. В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна, помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, также оценить:
а) обоснованность включения или невключения данных о дочерних и зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность;
6) приемлемость примененной стоимостной оценки участия головной организации в дочерних и зависимых обществах;
в) правильность объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, в том числе использование едином учетной политики в отношении аналогичных статей имущества, обязательств, доходов и расходов;
г) применение обособленного приведения в сводной бухгалтерской отчетности числовых показателей об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях, без знания о которых адекватная оценка бухгалтерской отчетности невозможна или затруднена для пользователя;
д) соблюдение правил включения данных в зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

5.3. По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и(или) собственникам экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены, если таковые имеются, обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами. При подготовке такого документа аудитору следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита”. Аудитору надлежит указать, какие из сделанных замечаний об операциях со связанными сторонами являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.

5.4. В случае. если по мнению аудитора по завершении аудита он не располагает всей необходимой информацией, касающейся операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение, аудиторская организация обязана подготовить по результатам аудита условно — положительное аудиторское заключение или официально отказаться в аудиторском заключении от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

5.5. В случае, если по мнению аудитора операции экономического субъекта со связанными сторонами раскрыты и отражены в бухгалтерском учете так, что это отрицательно влияет на достоверность его бухгалтерской отчетности в существенных отношениях. аудитор обязан подготовить по результатам аудита условно -положительное или отрицательное аудиторское заключение,

ОСНОВНЫЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ОПЕРАЦИИ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ — любая передача ресурсов или обязательств от одной связанной стороны к другой вне зависимости от того, назначена ли при такой передаче какая-либо цена.
См. СТОРОНЫ СВЯЗАННЫЕ.

Статья написана по материалам сайтов: journalpro.ru, bstudy.net, mba-centre.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector