+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Процент амортизационной премии по группам

Амортизационная премия — предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств).

Особенность капитальных вложений в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию. Налоговый кодекс предоставляет право часть капитальных затрат списать единовременно (как амортизационную премию), а оставшуюся часть их стоимости, списывать через амортизацию.

Именно это списание и именуется амортизационной премией. Следует отметить, что амортизационная премия применяется только для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете начисление амортизационной премии не предусмотрено. Это неудобно, так как в случае применения амортизационной премии у налогоплательщика возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Амортизационная премия не применяется, если основные средства, капитальные вложения получены безвозмездно.

Организация приобрела оборудование легковой автомобиль стоимостью 1 млн. рублей без НДС (легковой автомобиль входит в третью амортизационную группу).

Комментарий

Название «амортизационная премия» является неофициальным – в тексте Налогового кодекса России она именуется как расходы на капитальные вложения» (п. 9 ст. 258). Амортизационная премия является существенной льготой для налогоплательщиков, так как позволяет единовременно списать существенную часть стоимости основного средства (10% или 30%), а оставшуюся часть амортизировать в обычном порядке.

Следует отметить, что амортизационная премия не применяется в отношении капитальных вложений в нематериальные активы.

Амортизационная премия применяется для целей налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Включение амортизационной премии в состав косвенных расходов является дополнительной выгодой для налогоплательщиков, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ. Дело в том, что такие налогоплательщики косвенные расходы списывают в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, а прямые только по мере реализации товаров, продукции, работ. Так, в соответствии с ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. В то же время, при применении амортизационной премии, она будет признаваться косвенным расходом, и только оставшаяся часть первоначальной стоимости будет амортизироваться с отнесением на прямые расходы.

Третья амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

К этой категории капитальных вложений относятся распространенные категории объектов основных средств. Например, к третьей амортизационной группе относятся: легковые автомобили, некоторые виды лифтов (специализированные лифты относятся к 5-й амортизационной группе).

Налогоплательщик приобрел электропечь, относящуюся к 3-й амортизационной группе за 100 тыс. рублей. По электропечи была применена амортизационная премия в размере 30% — 30 тыс. рублей признано в составе косвенных расходов.

Оставшаяся сумма 70 тыс. рублей признается первоначальной стоимостью основного средства (для налога на прибыль) и подлежит амортизации исходя из установленного организацией срока полезного использования и метода амортизации.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете по приобретенной электропечи первоначальной стоимостью признается сумма в 100 тыс. рублей. С этой суммы должна рассчитываться амортизация. Отличия сумм начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут считаться так называемыми временными разницами.

Первая амортизационная группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

С 1 января 2013 года действует правило, что в случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

При этом, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В таком виде правило о восстановлении было введено Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ и применяется при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 года.

Предприятие приобрело автомобиль за 2 млн. рублей и применила по нему амортизационную премию в размере 600 тыс. рублей.

Так как организация и ее генеральный директор являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ), то в этом случае требуется восстановить амортизационную премию.

Таким образом, доходы и расходы в связи покупкой и реализацией автомобиля составят:

600 Расход в виде амортизационной премии при покупке;

900 Расход в виде амортизации;

600 Доход в виде восстановленной амортизационной премии;

1 100 Расход в виде первоначальной стоимости, списываемой при реализации основного средства

На указанном выше примере видно, что правило о восстановлении в итоге не влияет на сумму признанных расходов — списывается на расходы вся сумма вложений в основное средство. В чем же смысл этого правила?

Правило о восстановлении не дает возможности злоупотреблять амортизационной премией путем продажи приобретенного объекта по цепочке группой взаимозависимых предприятий. Дело в том, что п. 3 статья 268 НК РФ предусматривает, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества, превышает выручку от его реализации, то убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Организация 1 группы приобрела станок за 1 млн. рублей и применила амортизационную премию в размере 300 тыс. рублей. На следующий день Организация 1 группы реализовала станок Организации 2 группы за 700 тыс. рублей (без учета НДС). Организация 2 группы применила амортизационную премию 210 тыс. рублей (30% от первоначальной стоимости).

Если бы не правило о восстановлении, то благодаря этой простой схеме организации группы списали бы на расходы более 50% стоимости основного средства.

Правило о восстановлении же работает таким образом, что Организация 1 группы получит убыток от реализации основного средства в размере 300 тыс. рублей и этот убыток будет признаваться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования на основании п. 3 ст. 268 НК РФ (то есть, по сути, 300 тыс. рублей будет амортизироваться в обычном порядке).

Ныне применяемое правило о восстановлении вполне либеральное — оно требует включить в доход использованную амортизационную премию, но при этом позволяет включить ее в первоначальную стоимость объекта, то есть учесть для налогообложения через амортизацию или через стоимость реализованного имущества.

Впервые правило о восстановлении амортизационной премии было введено с 1 января 2008 года федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. До 1 января 2013 года это правило было более жестким — восстановление производилось в случае реализации любому лицу (а не только взаимозависимому).

Введение восстановления амортизационной премии было связано с желанием Правительства России ограничить применение указанной выше схемы продажи по цепочке внутри группы компаний. Введение восстановления амортизационной премии ограничило возможность применения рассмотренной схемы, но осложнило работу многих честных налогоплательщиков. Дело в том, что правило о восстановлении до 1 января 2013 года сформулировано так, что сумма амортизационной премии просто пропадала для налогообложения.

Это интересно:  День вежливых людей 7 октября

В результате восстановления премии налогоплательщик включит в периоде реализации автомобиля в доход сумму ранее списанной амортизационной премии в 300 тыс. рублей. В расходы же сможет включить в общей сумме 700 тыс. рублей (амортизация и остаточная стоимость автомобиля).

Закрепление амортизационной премии в учетной политике

Исходя из потенциальной возможности спора по этому вопросу, рекомендую указывать в учетной политике применение амортизационной премии.

Применение амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств

Применение амортизационной премии по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал

Приобретение основных средств в виде вклада в уставный капитал, по сути, является обменом полученного актива, на акции (доли) получателя. С этой точки зрения, эта операция должна подпадать под условия для применения амортизационной премии. Так, нельзя применять амортизационную премию, если основные средства приобретены безвозмездно, но эта операция безвозмездной не является.

Запрет на применение амортизационной премии при инвестиционном налоговом вычете

Инвестиционный налоговый вычет — налоговый вычет по налогу на прибыль, предусмотренный для некоторых расходов на капитальные вложения (п. 286.1. НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий инвестиционный налоговый вычет, не вправе применять амортизационную премию в отношении объектов основных средств, по которым такой вычет применяется (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Историческая справка

Амортизационная премия впервые была введена с 1 января 2006 года Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, путем добавления пункта 1.1 в статью 259 Налогового кодекса. Максимальный размер амортизационной премии сначала составлял 10%.

С 1 января 2009 года появилась возможность по основным средствам, относящимся к 3 – 7 амортизационным группам применять амортизационную премию в размере 30%. Соответствующие изменения были внесены в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. При этом нормы об амортизационной премии переместились из пункта 1.1 статьи 259 в пункт 9 статьи 258 НК РФ.

Этим же Законом N 224-ФЗ была введена обязанность восстановить амортизационную премию в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, по которым применена амортизационная премия. Обязанность по восстановлению применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Восстановление амортизационной премии означает включение ее суммы в налогооблагаемый доход по налогу на прибыль.

С 1 января 2013 года правило о восстановлении амортизационной премии стало применяться только в случае реализации взаимозависимому лицу ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств. В таком виде правило о восстановлении было введено Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ и распространяется на случаи реализации основных средств начиная с 1 января 2013 года.

Амортизационная премия

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 12

С 1 января 2006 г. налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10% первоначальной стоимости основных средств, приобретенных или построенных организацией. Кроме того, организации могут единовременно отнести на текущие расходы до 10% затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Такие изменения внесены в ст. 259 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.

Если при расчете доходов и расходов организация применяет метод начисления, то указанные затраты будут признаны в целях налогообложения следующим образом.

До 10% первоначальной стоимости нового основного средства можно включить в состав расходов того месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию этого объекта (п. 3 ст. 272 НК РФ, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Построенные объекты можно амортизировать после того, как документы поданы на государственную регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ). Следовательно, по объектам, строительство которых завершено, списывать до 10% расходов на капитальные вложения можно только после того, как объект будет введен в эксплуатацию, а документы фактически переданы на государственную регистрацию.

Право списывать до 10% первоначальной стоимости распространяется на имущество, которое фирма начала амортизировать не раньше 1 января.

Размер единовременного списания расходов в пределах от 1 до 10% организация должна определить самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике.

К какому виду расходов относится амортизационная премия

В гл. 25 НК РФ не указано, к какому виду расходов относятся 10% капитальных вложений, которые организация может списать единовременно.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения все расходы организации делятся на два вида: связанные с производством и реализаций и внереализационные.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Минфин России считает, что 10% капитальных вложений необходимо относить к суммам начисленной амортизации. Иными словами, сумма начисленной амортизации должна складываться из двух величин:

  • ежемесячных амортизационных отчислений в течение срока полезного использования основного средства;
  • 10% первоначальной стоимости новых основных средств или 10% капитальных вложений на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение старых основных средств.

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, то расходы на производство и реализацию она подразделяет на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание, что амортизационную премию нужно включать в состав косвенных расходов и в полном объеме учитывать при расчете налога на прибыль отчетного (налогового) периода.

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль амортизационная премия отражается по строке 044 Приложения N 2 к листу 02.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

Расчет амортизации при начислении амортизационной премии

Организация может начислять амортизацию в целях налогового учета линейным и нелинейным способами.

При линейном методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Рассчитывая сумму амортизации, организация не учитывает те 10% первоначальной стоимости, которые были единовременно включены в состав расходов (п. 2 ст. 259 НК РФ). Иными словами, при расчете ежемесячных амортизационных отчислений (А) необходимо норму амортизации (К) умножить на первоначальную стоимость основного средства (ПС), уменьшенную на сумму амортизационной премии (АП):

Эта формула справедлива и для нелинейного способа, когда амортизации начисляется в первый месяц эксплуатации основного средства.

В последующие месяцы начисления амортизации норму амортизации следует умножать на остаточную стоимость основного средства.

Экономические выгоды

Порядок списания расходов на приобретение основного средства, установленный п. 1.1 ст. 259 НК РФ, напоминает механизм ускоренной амортизации. Главное отличие состоит в том, что «10-кратное ускорение» приходится только на первый месяц начисления амортизации по объекту основных средств. В дальнейшем амортизация начисляется не в обычном, а в «замедленном» порядке. При этом срок полезного использования основного средства не уменьшается.

Получается, что организация получает отсрочку по налогу на прибыль в отношении части суммы капитальных вложений.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Так как 10% первоначальной стоимости организация может списать только в налоговом учете, то неизбежно возникает разница между данными бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете величина расходов будет меньше, чем в налоговом, а сумма прибыли — больше.

Как уже говорилось, при использовании амортизационной премии организация получает отсрочку по налогу на прибыль. Это значит, что отложенный налог на прибыль будет увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Следовательно, разница, возникающая в бухгалтерском учете, является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02 ). На основании этой разницы бухгалтеру необходимо сформировать отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

В декабре 2005 г.:

В январе 2006 г.:

Начиная с февраля организация будет ежемесячно начислять амортизацию и отражать ее в бухгалтерском учете такой записью:

В соответствии с учетной политикой на 2006 г. организация имеет право списывать в налоговом учете 10% первоначальной стоимости основных средств, приобретенных после 1 января 2006 г.

В бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете меньше на 5000 руб. Следовательно, начиная с февраля 2006 г. следует в течение 20 лет списывать часть сформированного отложенного налогового обязательства:

Это интересно:  Как узнать пенсионные накопления по номеру снилс

Как видно из примера 1, чем больше срок полезного использования основного средства и его первоначальная стоимость, тем весомее те выгоды, которые получает организация от списания 10% первоначальной стоимости основного средства.

Если организация будет использовать нелинейный метод начисления амортизации, она получит дополнительные возможности отсрочить уплату налога на прибыль.

Пример 2. Используем условия примера 1.

  • в феврале — 90 000 руб. [(12 000 000 руб. — 1 200 000 руб.) х 2 : 240 мес.];
  • марте — 89 250 руб. [(10 800 000 руб. — 90 000 руб.) х 2 : 240 мес.];
  • апреле — 88 506,25 руб. [(10 710 000 руб. — 89 250 руб.) х 2 : 240 мес.];
  • мае — 87 768,70 руб.;
  • июне — 87 037,29 руб.;
  • июле — 86 311,98 руб.;
  • августе — 85 592,71 руб.;
  • сентябре — 84 879,44 руб.;
  • октябре — 84172,11 руб.;
  • ноябре — 83 470,68 руб.;
  • декабре — 82 775,09 руб.;
  • январе 2007 г. — 82 085,30 руб.

Ограничения на применение амортизационной премии

Амортизационная премия не начисляется по основным средствам, которые получены организацией безвозмездно. Об этом прямо указано в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Никаких других ограничений по единовременному списанию 10% первоначальной стоимости основных средств Налоговым кодексом РФ не установлено. Поэтому между специалистами Минфина России и налогоплательщикам разгорелись жаркие споры в отношении основных средств, которые получены в виде вклада в уставный капитал, и по лизинговому имуществу.

По мнению налогоплательщиков, организация, получившая основное средство в виде вклада в уставный капитал, имеет полное право списать 10% его первоначальной стоимости в расходы. Ведь подобное имущество не является безвозмездно полученным.

У вновь созданной организации первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете определяется исходя из остаточной стоимости объекта по данным налогового учета учредителя (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, до 10% стоимости этого основного средства вновь созданная организация может включить в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

В состав расходов отчетного (налогового) периода налогоплательщик может включить расходы на капитальные вложения, под которыми понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства). Это могут быть затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Вновь созданная организация никаких затрат на капитальные вложения и фактических расходов не несет. Поэтому на нее не распространяются положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Следовательно, списать до 10% первоначальной стоимости основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, она не может.

На наш взгляд, аргументы чиновников в данном случае весьма убедительны.

Что же касается лизингового имущества, которое учитывается на балансе лизингодателя, то здесь ситуация значительно сложнее.

Амортизационная премия для лизингодателя

По мнению специалистов главного финансового ведомства, которое они высказывают в ответах на запросы налогоплательщиков, организация-лизингодатель не может воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ. При этом аргументы, на которых такой вывод основан, на наш взгляд, являются несостоятельными.

Следовательно, делают вывод чиновники, «для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи». Сначала лизингодатель приобретает основное средство, а затем продает его лизингополучателю. Поэтому списать единовременно до 10% первоначальной стоимости этого объекта лизингодатель не может.

Такой вывод шокирует не только опытных специалистов, но и начинающих бухгалтеров. Всем известно, что при продаже товаров заключается договор купли-продажи, на основании которого право собственности на товар переходит от продавца к покупателю.

Лизинговая компания заключает с клиентом договор лизинга. Условия этого договора предусматривают не продажу, а передачу объекта лизинга во временное владение и пользование за плату. Право собственности на предмет лизинга, переданный лизингополучателю, сохраняется за лизингодателем (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). По окончании действия договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга (п. 4 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

Даже если по окончании действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, этот объект нельзя рассматривать в качестве товара. Ведь лизингополучатель в течение всего срока действия договора оплачивал услуги лизингодателя по предоставлению во временное владение и пользование этого объекта, т.е. услуги по передаче в аренду.

Таким образом, предмет лизинга не может быть товаром, предназначенным для продажи.

Следовательно, такие разъяснения чиновников являются ошибочными, и налогоплательщики не должны ими руководствоваться в своей практической деятельности.

Однако, на наш взгляд, эти выводы не совсем справедливы. Давайте разберемся.

Как мы уже говорили, капитальные вложения — это инвестиции в основные средства. Если организация приобретает объект основных средств, то она осуществляет капитальные вложения.

Следовательно, необходимо доказать, что лизинговое имущество для лизингодателя является объектом основных средств.

В бухгалтерском учете в состав основных средств включаются объекты, которые отвечают требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 . Среди них — назначение имущества.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Актив включается в состав основных средств, если он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Кроме того, в бухгалтерском учете актив является основным средством, если он предназначен для предоставления организацией за плату во временной пользование. Такая поправка была внесена в п. 4 ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н.

В налоговом учете к основным средствам относятся только те объекты, которые используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Из этого следует, что лизинговое имущество к основным средствам не относится.

В то же время предметы лизинга включаются в состав амортизируемого имущества, так как соответствуют всем условиям, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, а именно:

  • находятся у лизингодателя на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • стоимость погашается путем начисления амортизации (п. п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ);
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость более 10 000 руб.

Таким образом, с одной стороны, предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, а с другой — не включаются в состав основных средств.

Амортизируемое имущество, согласно положениям гл. 25 НК РФ, состоит из основных средств и нематериальных активов. Никаких других видов амортизируемого имущества не существует. Если предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, но не включаются в состав ни основных средств, ни нематериальных активов, то как определить этот вид имущества?

Такая категория имущества, как доходные вложения в материальные ценности, есть только в бухгалтерском учете. В Налоговом кодексе РФ этого понятия нет. Поэтому в целях налогообложения понятия и термины бухгалтерского законодательства нужно применять в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства.

С 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами. Следовательно, в налоговом учете указанные объекты также относятся к основным средствам. Тем более что об этом прямо говорится и в п. 7, и в п. 8 ст. 259 НК РФ:

«Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3» (п. 7 ст. 259 НК РФ).

«Налогоплательщики, передавшие основные средства, которые являются предметом лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию. с применением специального коэффициента не выше 3» (п. 8 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, предметы лизинга — это основные средства, а расходы на приобретение основных средств — это капитальные вложения.

Следовательно, организации-лизингодатели имеют полное право списывать расходы на капитальные вложения в предметы лизинга в размере до 10% их первоначальной стоимости.

Применение амортизационных премий

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

Это интересно:  Как вести себя в военкомате

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

  • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
  • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Амортизационная премия

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Предельный размер амортизационной премии Амортизационная группа База исчисления
10% Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств
30% III — VII

Организация сама устанавливает в Учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, assistentus.ru, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector