+7 (499) 938-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Просроченная кредиторская задолженность порядок ее списания

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Кредиторская задолженность — это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай — если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай — получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Содержание

Сроки списания кредиторской задолженности

Истечение срока исковой давности (как правило, три года)

дата истечения срока исковой давности

дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора

Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица

дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ

Прощение долга кредитором

— или дата подписания соглашения о прощении долга;

— или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2015 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2015 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2018 г. И с этого момента можно списать кредиторку».

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете «Прочие доходы» (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

— списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При этом списанный долг по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2012 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2015 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 25 июня 2015 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма «кредиторки» вместе с НДС.

При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности

Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность — это долг ИП или организации перед бюджетом, поставщиками, работниками и прочими лицами, появившийся из-за неисполнения вовремя взятых на себя обязательств:

  • по договорам поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • по кредитам;
  • по налоговым платежам и сборам;
  • при получении авансов;
  • по другим обязательствам.

Просроченный долг может быть выражен в рублях или в инвалюте, предполагать начисление процентов или неустоек.

Он может появиться в процессе хозяйственной деятельности любой компании. При этом привлечение сторонних денежных средств и разумная отсрочка платежей позволяют компаниям переживать непростые периоды спада и рецессии. Совершенно другое дело, когда этот долг остается непогашенным даже после окончания срока исковой давности.

О дебиторских и кредиторских долгах вы можете прочитать также в этой публикации.

Срок давности для списания задолженности (когда можно признать ее просроченной)

Срок давности для списания кредиторской задолженности равен периоду, в течение которого истец может истребовать признанное обязательство в судебном порядке, а именно — сроку исковой давности.

В общем случае он приравнивается к 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ), если не установлены другие сроки. К примеру, согласно ст. 392 ТК РФ не полностью выплаченная заработная плата может быть взыскана с должника в течение 1 года.

Отсчет срока начинается с того дня, когда заинтересованное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Подробнее о сроке исковой давности читайте в этой статье.

В каких случаях течение срока исковой давности может быть изменено?

Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается, если должник сделал какие-либо шаги, говорящие о его согласии признать долг. Такими шагами могут быть:

  • частичное погашение долга;
  • просьба должника об отсрочке платежа;
  • акцепт инкассового поручения;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • подписание акта сверки расчетов.

Срок давности приостанавливается в том случае, если по независящим от них обстоятельствам стороны не могут исполнять обязанности, связанные с погашением долга на протяжении (ст. 202 ГК РФ):

  • полугода;
  • всего срока исковой давности — если его длительность не более 6 месяцев.
  • списания задолженности кредитором;
  • смерти физлица, выступающего в качестве должника или кредитора, если уплата долга не может быть переложена на иных лиц;
  • ликвидации лица, выступающего в качестве должника или кредитора, если уплата долга не может быть переложена на иных лиц;
  • новации обязательств;
  • прекращения долга по решению госоргана.

Длительность срока исковой давности не может превысить 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Правила документального оформления списания кредиторской задолженности со сроком давности свыше трех лет

Согласно ст. 9 закона «О бухучете» от 06.11.2011 № 402-ФЗ, каждая операция, отраженная в бухгалтерском учете, должна документально оформляться.

Правила списания кредиторской задолженности со сроком свыше трех лет прописаны в п. 78 Положения по ведению бухучета от 29.07.1998 № 34н, в соответствии с которым, перед тем как списать просроченную кредиторскую задолженность, предприятие должно провести инвентаризацию обязательств. Результаты оформляют формой ИНВ-17 (или самостоятельно разработанным и утвержденным в приказе об учетной политике документом).

Инвентаризация проводится в порядке, определенном приказом об учетной политике и в тех случаях, когда она является обязательной согласно пп. 26, 27 Положения 34н.

На основании акта об инвентаризации составляется бухгалтерская справка-обоснование, в которой указываются:

  • контрагент, перед которым выявлено просроченное обязательство, и его реквизиты;
  • дата, номер акта об инвентаризации и сумма выявленного долга;
  • дата проведения инвентаризации;
  • правовое обоснование списания.

Эта справка служит основанием для издания приказа руководителя о списании просроченного долга.

Списываем просроченную кредиторку в бухгалтерском учете

Списание задолженности с истекшим сроком давности, согласно п. 10.7 ПБУ 9/99, оформляется проводкой:

Дт 60 (66, 68, 69, 73, 76) Кт 91.1 — списана задолженность с истекшим сроком давности, где:

  • счета 60, 66, 68, 69, 73, 76 — расчеты с поставщиками, по кредитам и займам, с бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом, различными кредиторами и дебиторами;
  • счет 91.1 — «Прочие доходы».

Списание кредиторских задолженностей проводят отдельно по каждому контрагенту и каждому долговому обязательству. Если в договоре прописано начисление процентов либо неустоек на случай несвоевременного исполнения обязательств, то они также учитываются отдельно.

Проценты, начисленные за несвоевременную уплату долга, списываются проводкой:

Дт 76/пр Кт 91.1 — списаны проценты, возникшие вследствие неуплаты долга,

где счет 76/пр — «Проценты, учтенные в составе задолженности с истекшим сроком исковой давности».

Просроченный долг, выраженный в зарубежной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центробанка России на момент списания. Образовавшиеся курсовые разницы списываются в соответствии с пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 в состав прочих доходов или убытков на момент списания основного долга.

Как списать просроченный кредиторский долг для целей налогового учета?

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности или по прочим основаниям для целей налогового учета прописан в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списанный долг учитывается во внереализационных доходах в полном объеме с учетом начисленных процентов на последний день того отчетного периода, в котором произошло списание, и облагается налогом на прибыль юрлиц.

Единственным случаем, когда можно списать кредиторскую задолженность, не начисляя налог, является списание налоговых платежей перед бюджетами всех уровней либо внебюджетными фондами, аннулированных либо уменьшенных по решению Правительства РФ (п. 21 ст. 251 НК РФ).

Обязательства, отраженные в иностранной в валюте, переводятся в рубли по курсу Центробанка России на день списания долга, согласно подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. Они тоже учитываются во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 НК РФ).

О том, что делать с НДС при списании кредиторки, читайте здесь.

Учет списания задолженности ИП и плательщиками УСН

Плательщики УСН и индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, но они все равно должны вести документооборот в общем порядке. То есть перед тем, как списать кредиторскую задолженность, им необходимо провести инвентаризацию обязательств, сделать обоснование списания и издать приказ руководителя.

Списывая не погашенный вовремя долг, предприниматели, применяющие ОСНО, получают доход, подлежащий обложению НДФЛ. Согласно ст. 41 и подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ этот доход полностью признается элементом прочих доходов в том налоговом периоде, когда произошло списание просроченной кредиторской задолженности.

Те, кто применяет УСН, тоже увеличивают внереализационный налогооблагаемый доход при списании долга с истекшим сроком давности (ст. 346.15 НК РФ). Операция отражается в том же налоговом периоде, в котором был списан этот долг.

ВАЖНО! Принять на затраты стоимость оприходованных товаров, работ или услуг налогоплательщик не может, т. к. они не были оплачены. Исключение делается только для списания кредиторской заложенности в связи с банкротством контрагента на основании ст. 419 ГК РФ, т. к. в этом случае все долги перед ним признаются погашенными.

Списывая просроченный долг, предприятие должно быть готово не просто распрощаться с застарелой проблемой, но и скрупулезно подойти к этому процессу. В противном случае вместо разбирательств с бывшим контрагентом оно рискует получить споры с налоговиками и доначисление налогов и пени.

Списываем просроченную задолженность правильно

«И прописные истины требуют, чтобы их иногда напоминали»

Причиной возникновения как дебиторской, так и кредиторской задолженности фактически является несовпадение во времени выполнения сторонами встречных обязательств.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах в национальной и иностранной валютах с дебиторами и кредиторами бюджетных учреждений определены Порядком № 372. Этот нормативный документ классифицирует дебиторскую и кредиторскую задолженность нескольких видов. В частности, дебиторская задолженность делится на:

1) просроченную дебиторскую задолженность — это дебиторская задолженность, возникающая на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена после выписки счета на оплату;

2) дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек, — это дебиторская задолженность, находящаяся на учете после окончания срока исковой давности;

3) безнадежную дебиторскую задолженность — это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником, или дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек.

При этом в составе кредиторской задолженности согласно Порядку № 372 выделяют только два вида, а именно:

1) просроченная кредиторская задолженность — сумма кредиторской задолженности, которая возникает на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена после получения подтверждающих документов за полученные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;

2) кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, — просроченная кредиторская задолженность, по которой кредитором утрачено право обращения в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Во избежание просрочки задолженности следует четко прописать сроки выполнения обязательств в условиях договора. При этом необходимо тщательным образом контролировать соблюдение этих сроков, а также своевременно проводить мероприятия по погашению (взысканию) задолженности. И в этом контексте особое значение приобретают отслеживание сроков возникновения задолженности и исчисление сроков исковой давности.

Понятие и виды исковой давности, конкретные сроки, в пределах которых лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса, определены гл. 19 ГКУ. Так, общая исковая давность согласно ст. 257 ГКУ установлена продолжительностью в три года. То есть именно в течение трех лет ваше учреждение должно принять все возможные меры для взыскания дебиторской задолженности (вести претензионно-исковую работу). Вместе с тем ваши кредиторы также имеют в своем распоряжении три года, чтобы отстоять свои позиции и добиться возврата долгов.

Заметим, что исковая давность, установленная законом, может быть увеличена по договоренности сторон. В то время как сократить ее нельзя даже с согласия всех сторон правоотношений (ст. 259 ГКУ).

Исчисление срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или имело возможность узнать о нарушении своего права или о нарушившем его лице. Это правило закреплено в ч. 1 ст. 261 ГКУ. К тому же не следует отождествлять начало срока исковой давности и момент возникновения задолженности и ее отражения в учете. Ход исковой давности зависит в первую очередь от того, определен в договоре срок выполнения обязательств или нет.

По общему правилу сроки выполнения обязательств стороны согласовывают заранее и указывают в договоре. В таком случае течение исковой давности начинается после окончания срока выполнения обязательств по договору (ч. 5 ст. 261 ГКУ). Так, скажем, датой оплаты за полученные материальные ценности согласно договору является 03.11.2014 г. В случае невыполнения договорных обязательств контрагентом срок исковой давности следует исчислять уже со следующего дня — с 04.11.2014 г.

Теперь об обязательствах, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования. При таких условиях течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства. Необходимо напомнить, что должник должен выполнить обязательство с неопределенным сроком выполнения в семидневный срок со дня предъявления требования. На это указывает ч. 2 ст. 530 ГКУ. Что это означает? Все просто. Предположим, что учреждение получило материальные ценности от поставщика, но не рассчиталось за них сразу после отгрузки. При этом в договоре не прописаны сроки оплаты. 03.11.2014 г. поступило письменное требование о выполнении договорных обязательств от поставщика. Если в течение семи дней учреждение так и не перечисляет средства в счет оплаты, то уже с 11.11.2014 г. начинается исчисление срока исковой давности. Закончится он 11.11.2017 г.

Кстати, передавать требование должнику целесообразно в письменном виде и под подпись з указанием даты получения. Еще одним вариантом является почтовое отправление, с описью вложения и с уведомлением о вручении должнику. Имея на руках такие документальные доказательства, отстоять свою правоту в суде будет значительно проще.

Как правило, течение срока исковой давности — это непрерывный процесс. Однако не исключено возникновение обстоятельств, препятствующих предъявлению иска. Это может стать основанием для приостановления (прерывания) течения исковой давности. Так, течение срока исковой давности приостанавливается в случаях (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

— если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);

— в случае отсрочки выполнения обязательств (моратория) на основаниях, установленных законом;

— в случае приостановления действия закона или другого нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

При возникновении таких обстоятельств течение исковой давности приостанавливается на все время существования этих обстоятельств. Со дня прекращения обстоятельств, ставших основанием для приостановления течения исковой давности, последний продлевается с учетом времени, которое прошло до его приостановления.

Кроме того, законодательством предусмотрено прерывание течения исковой давности (ст. 264 ГКУ). Причинами для этого могут быть:

— совершения лицом действия, которое свидетельствует о признании им своего долга или другой обязанности. Это могут быть такие действия, как: полное или частичное признание претензии, частичное погашение должником или другим лицом за него основного долга, неустойки, просьбы об отсрочке выполнения и т. п.;

— предъявление лицом иска к одному из нескольких должников;

— предъявление лицом иска, если предметом такого иска является только часть требования, право на которую имеет истец.

После прерывания течение исковой давности начинается с нового листа. Иными словами, прерывание течения исковой давности является основанием для исчисления срока исковой давности сначала. Причем время, которое истекло до прерывания течения исковой давности, в новый срок не зачисляется.

Итак, подытожим. Вопросам контроля сроков возникновения и течения задолженности, а также течения исковой давности следует уделять особое внимание. Ведь пропуск сроков исковой давности кредитором (бюджетным учреждением) фактически является потерей должника в обязательстве и влечет за собой потерю активов учреждением. А это, в свою очередь, квалифицируется как нанесение убытков по вине лиц, которыми не обеспечено проведение претензионно-исковой работы. В свое время ГлавКРУ указывало на это в письме от 01.03.2011 г. № 25-18/287 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 31).

Организация претензионной и исковой работы, анализ ее результатов относятся к полномочиям юридической службы учреждения. Вопрос деятельности юридической службы урегулирован Общим положением о юридической службе министерства, другого органа исполнительной власти, государственного предприятия, учреждения и организации, утвержденным постановлением КМУ от 26.11.2008 г. № 1040.

Важно! Ответственность за состояние претензионно-исковой работы в соответствии с Рекомендациями Минюста «О порядке ведения претензионной и исковой работы на предприятии, в учреждении, организации» от 15.01.96 г. № 2 несет руководитель учреждения.

Не менее весомое значение имеет контроль за своевременным выполнением собственных обязательств перед контрагентами. Поэтому, чтобы не допустить взыскания с учреждения штрафных санкций, руководитель должен принимать все необходимые меры в пределах своей компетенции для обеспечения выполнения договорных обязательств надлежащим образом. Кроме того, контроль за этим возлагается и на других служебных лиц. Это обязательно должно быть зафиксировано в положении о структурных подразделениях учреждения, во внутреннем порядке ведения претензионно-исковой и договорной работы, а также в должностных инструкциях работников. Причем указанные документы следует не только разработать и утвердить в каждом бюджетном учреждении, но и сообщить соответствующим работникам их обязанности.

Следует иметь в виду, что выявленные в ходе проверок случаи взыскания с бюджетного учреждения штрафов в связи с необеспечением надлежащего выполнения обязательств по вине должностных лиц будут рассматриваться как нанесение убытков государству. На этот момент обратило внимание ГлавКРУ в письме от 25.03.2011 г. № 25-18/401 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 31).

Таким образом, нужно не только следить за свое­временным взысканием задолженности с дебиторов, но и самим пытаться своевременно производить расчеты с партнерами. Лучше всего, когда соблюдение финансовой дисциплины, как и теплые чувства между людьми, взаимно. Но если вернуть задолженность (уплатить, взыскать) несмотря на все попытки не удается, следует позаботиться о правильном списании такой задолженности. Нюансы списания дебиторской и кредиторской задолженности с учета учреждения рассмотрим дальше.

Как списать дебиторскую задолженность

Основным нормативным документом, регулирующим порядок списания дебиторской задолженности бюджетных учреждений по истечении срока исковой давности, является Инструкция № 90*. Наряду с этим требования к списанию такой дебиторской задолженности определены Порядком № 372.

* С 1 января 2015 года Инструкция № 90 утратит силу. Вместо нее будет действовать Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

Но прежде чем перейти непосредственно к процедуре списания дебиторской задолженности, давайте напомним особенности ее инвентаризации. Так, с целью обеспечения достоверности учетных данных и в целях контроля за состоянием дебиторской задолженности следует периодически проводить ее инвентаризацию. Инструкцией № 90 предусмотрено, что инвентаризацию расчетов с дебиторами необходимо осуществлять не реже двух раз в год. А лучше — ежеквартально, как и инвентаризацию расчетов с кредиторами.

Собственно инвентаризация расчетов заключается в сверке документов и записей в реестрах учета и проверке обоснованности сумм, отраженных на соответствующих счетах. И первоочередной задачей инвентаризационной комиссии является установление реальности задолженности. Для этого всем дебиторам учреждения передают акты сверки расчетов. При этом дебиторы имеют в своем распоряжении десять дней со дня получения акта, чтобы подтвердить свою задолженность или сообщить о возражениях.

После проведения сверки на счетах расчетов с дебиторами должны оставаться только согласованные суммы. Если же до конца отчетного периода не удалось устранить расхождения или они не установлены, то каждая из сторон отражает в балансе суммы по своим учетным данным. Эти суммы задолженности каждый из контрагентов признает правильными.

Результаты инвентаризации расчетов по дебиторской задолженности, находящейся на учете учреждения на момент отчетного периода (инвентаризации), отражают в Акте инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение 9 к Инструкции № 90). Инвентаризационная комиссия составляет акт на основании выявленных остатков сумм, которые отражаются на соответствующих субсчетах. К акту обязательно прилагают Справку (приложение 10 к Инструкции № 90), в которой приводят наименование и адреса контрагентов, суммы задолженности, основания и время их возникновения. По суммам дебиторской задолженности, срок исковой давности которой закончился, в справке также указывают лиц, виновных в пропуске этих сроков (п. 11.5 Инструкции № 90). Справку составляет и подписывает бухгалтер, ответственный за состояние расчетов.

Отметим, что работа инвентаризационной комиссии не ограничивается фиксированием наличия просроченной задолженности. Она также должна проконтролировать проведение мероприятий по ­погашению этой задолженности. Так, работники бухгалтерии должны предоставить инвентаризационной комиссии копии направленных должникам писем с просьбой вернуть задолженность или погасить ее путем поставки товаров (предоставления услуг, выполнения работ). В случае выявления дебиторов, которые были ликвидированы без правопреемников, целесообразно подтвердить это справками из Государственной фискальной службы и органов статистики.

Непогашенную в течение срока исковой давности дебиторскую задолженность списывают с баланса учреждения на уменьшение результата выполнения сметы доходов и расходов за прошлый год (по дебету субсчетов 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду», 432 «Результат выполнения сметы по специальному фонду»). Для осуществления такой операции достаточно решения руководителя учреждения. Разрешение вышестоящей организации на списание дебиторской задолженности не требуется. Однако известить вышестоящую организацию о списании такой задолженности все же следует.

Нужно отметить, что списание долга в результате неплатежеспособности должника не является основанием для отмены задолженности. Списанную задолженность необходимо учитывать на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение трех лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния дебитора.

После списания с баланса учреждения дебиторы возвращают долги крайне редко. Хотя иногда случается и такое. О том, как действовать в такой ситуации, читайте в консультации «Вернулась списанная дебиторская задолженность: как ее учитывать» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 45).

К сожалению, на практике дебиторская задолженность после списания с баланса обычно превращается в безнадежную для взыскания. Закономерно возникает вопрос: как же списать задолженность с забалансового учета? Отвечаем — ничего сложного в этом нет. Основанием для этого будет приказ руководителя учреждения. Действующее законодательство не предусматривает отдельного первичного документа для списания дебиторской задолженности с забалансового учета. Поэтому такую операцию следует оформлять бухгалтерской справкой с указанием сути операции. И хотя в этом случае не идет речь об исправлении ошибки, но именно таковой является бухгалтерская практика по отражению операций по списанию объектов с забалансового учета.

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности с баланса учреждения, а также списания задолженности с забалансового учета рассмотрим на условном примере.

Пример 1. В ходе инвентаризации расчетов на балансе учебного заведения выявлена дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек. В частности, в 2011 году на основании договора аренды было передано свободное помещение в пользование частному предпринимателю. Сумма начисленной арендной платы составляет 2500 грн. Арендатор не рассчитался вовремя с учебным заведением. Несмотря на проведенную претензионную работу, дебитор не погасил задолженность до окончания срока исковой давности.

Во время инвентаризации также выявлена дебиторская задолженность в сумме 1800 грн., которая учитывается на забалансовом учете более трех лет. Задолженность возникла в 2008 году в результате перечисления предоплаты в размере 30 % от суммы соглашения предприятию для изготовления учебно-методической литературы. Исполнитель не осуществил поставку учебно-методической литературы в определенный срок. В дальнейшем было установлено, что типография самоликвидировалась без правопреемников. Поэтому в 2011 году было принято решение о списании задолженности с баланса учреждения.

Результаты инвентаризации оформили Актом инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами и справкой к нему. Пример заполнения этих документов приведен на с. 15 — 16. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также безнадежная задолженность списана на основании приказа руководителя учреждения. Фрагмент этого приказа вы найдете на с. 16.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются так:

Списание просроченной кредиторской задолженности: проводки

spisanie_kreditorskoy_zadolzhennosti.jpg

Похожие публикации

Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предполагает наличие привязки к сроку исковой давности. Предприятия могут инициировать мероприятия по списанию долгов только в том случае, если отведенный для взыскания период закончился, и вернуть деньги не представляется возможным.

Как списать просроченную кредиторскую задолженность

Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:

  • отсутствие необходимых средств для погашения долга;
  • ликвидация кредитора и отсутствие требования о погашении задолженности;
  • невозможность установить местонахождение кредитора;
  • прощение задолженности самим кредитором и т.д.

Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:

  • задолженность является просроченной;
  • у должника нет ресурсов для оплаты требуемой суммы, либо невозможно связаться с кредитором;
  • проведена инвентаризация обязательств.

Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.

Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:

  1. Инвентаризация расчетов с контрагентами.
  2. Составление и согласование акта инвентаризации и пояснительная записка по выявленным просроченным долгам с указанием их величины.
  3. На подлежащие списанию задолженности оформляется бухгалтерская справка.
  4. Руководитель издает внутренний приказ на списание просроченной кредиторской задолженности (список обязательных документов для обоснования необходимости списания приведен в письме Минфина от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
  5. Проведение в бухгалтерском учете операций по списанию долга на внереализационные доходные поступления.

Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.

После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.

В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.

Списание просроченной кредиторской задолженности – проводки

О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:

  • Д10 – К60 – получены материалы от поставщика, по которым оплата в срок не произведена,
  • Д60 – К91.1 – по истечении срока давности, списана просроченная кредиторская задолженность поставщику;
  • Д70 – К76 – депонирована неполученная бывшим работником зарплата,
  • Д76 – К91.1 – по истечении срока исковой давности, в связи с невозможностью установить местонахождение и банковские реквизиты бывшего работника, депонированная зарплата списана.

При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:

  • Д75(70) – К84 – по истечении срока давности списана невостребованная задолженность по дивидендам участнику общества.

Пример

По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.

Статья написана по материалам сайтов: nsovetnik.ru, i.factor.ua, spmag.ru.

»

Это интересно:  Можно ли отказаться от ребенка в роддоме
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector