Учет импортных товаров в бухгалтерском учете

Учет импортного товара

Развитие внешнеторговых связей России, интеграция в мировую экономику и либерализация законодательства в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим фирмам участвовать в международном экономическом сотрудничестве. Бухгалтерам таких фирм приходится решать не только вопросы бухгалтерского учёта внешнеторговых операций, но и вопросы, связанные с таможенным оформлением импортных товаров.
Как формируется стоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете? Какое влияние оказывают на формирование стоимости товаров условия внешнеторгового контракта? Какова роль торговых терминов ИНКОТЕРМС в бухгалтерском учёте товаров, закупаемых по импорту? Чтобы правильно ориентироваться в ситуациях, связанных с приобретением и реализацией импортных товаров, необходимо знать ответы на эти и другие актуальные вопросы внешнеторговой деятельности.

Формирование стоимости в бухгалтерском учете

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).
Импортом товаров называется их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Такое определение дано в статье 2 Федерального закона от 13.10.95 № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Аналогичное определение понятия «импорт товаров» содержится и в новом Федеральном законе от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», который вступит в силу 18 мая 2004 года (по истечении шести месяцев со дня официального опубликования).
Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте. Поэтому для целей бухгалтерского учета стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции, связанной с импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).
На основании ПБУ 3/2000 импортер в момент перехода к нему права собственности на товар ставит его к себе на учет. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Коносамент — это международный транспортный документ, используемый для оформления перевозки товаров морским транспортом (п. 7 ст. 1 К онвенции ООН о морской перевозке грузов).

По сложившейся международной практике момент перехода права собственности на товар связывают с переходом рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, то таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений ИНКОТЕРМС.

ИНКОТЕРМС — это международные правила толкования торговых терминов. В этих правилах сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя — импортера.

Первая группа Е представлена одним термином — EXW (с завода) , согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.

Согласно терминам второй группы F — FCA , FAS , FOB , — продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением FAS ). Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки. Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель.

Термины третьей группы C — CFR , CIF, CPT, CIP — обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP ). Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.

Четвертая группа D представлена терминами DAF, DES, DEQ, DDU, DDP, согласно которым продавец отвечает за прибытие товаров в согласованный пункт или порт назначения. Продавец несет риск случайной гибели товаров в пути и оплачивает все расходы по их доставке в оговоренный сторонами пункт. Что касается покупателя, то он берет на себя лишь таможенную очистку товара при его ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением использования условий поставки DEQ , DDP ).

Стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В эти затраты не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда они включаются в первоначальную стоимость товаров).

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в первоначальную стоимость товаров включаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом продавцу;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление;
  • вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается товар;
  • вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортируемого товара;
  • не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением товаров, например расходы на командировки по приобретению товаров;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, в частности расходы по страхованию, а также начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если эти средства привлечены для приобретения этих товаров.

Пунктом 6 ПБУ 5/01 также определено, что фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, в формировании первоначальной стоимости товаров участвуют суммовые разницы, возникшие до момента принятия товаров к учету.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, транспортные расходы по доставке товаров могут быть учтены на счете 44 «Расходы на продажу». Об этом сказано в инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, торговой организации в своей учетной политике необходимо выбрать порядок формирования покупной стоимости товаров: либо учитывать затраты по доставке товаров в стоимости приобретения товаров, либо включать эти расходы в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете импортера товары учитываются на счете 41 «Товары». При этом, как определено инструкцией по применению Плана счетов, поступление товаров может быть отражено как с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», так и без использования этого счета.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Выручка от продажи импортных товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчет 1 «Выручка».

Формирование стоимости в налоговом учете

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на это имущество. В дальнейшем сформированная стоимость имущества, несмотря на изменение курса иностранной валюты, остается прежней.

Поэтому в налоговом учете импортера первоначальная стоимость импортного товара формируется по тем же правилам и в тот же момент, как и в бухгалтерском учете: на дату перехода права собственности на товар и по курсу Банка России на эту дату.
У налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно статье 320 НК РФ, к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Иными словами, в налоговом учете покупная стоимость товаров — это контрактная цена, уплачиваемая поставщику. Расходы по доставке товаров до склада налогоплательщика — покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, являются прямыми расходами, которые подлежат распределению в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Согласно этому порядку, сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, распределяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.

Таким образом, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость импортных товаров для целей налогообложения не включаются также:

  • затраты по страхованию товаров (грузов);
  • таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ

Эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, т. е. являются косвенными расходами (п. 2, 3 ст. 263 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также в первоначальную стоимость импортных товаров в налоговом учете не включаются, например:

  • проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  • суммовые разницы, поскольку они признаются внереализационными доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо расходами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видно, часть расходов в налоговом учёте в стоимость импортного товара не включается. Поэтому в большинстве случаев первоначальная стоимость этих товаров в бухгалтерском учёте будет больше, чем их первоначальная стоимость в налоговом учёте. Одновременно с этим расходы, учтённые в налоговом учете, являясь косвенными, учитываются полностью. Что же касается бухгалтерского учёта, то в случае частичной реализации товара указанные расходы учитываются также частично. Всё это приводит к тому, что прибыль в налоговом учете первоначально меньше, чем в бухгалтерском. В следующих отчетных (налоговых) периодах при реализации остатка товаров прибыль в налоговом учете уже получается больше, чем в бухгалтерском учёте, поскольку стоимость товара в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Это интересно:  Как вернуть деньги за обучение в университете

Это в свою очередь свидетельствует о наличии в бухгалтерском учете организации импортера налогооблагаемой временной разницы. Налогооблагаемая временная разница имеет место тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской (п.

Импорт товаров

12 ПБУ 18/02). Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. И у организации появляется обязательство заплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. Таким образом, расходы, учитываемые в налоговом учете в отчетном (налоговом) периоде полностью, а в бухгалтерском включаемые в первоначальную стоимость импортного товара, приводят к появлению налогооблагаемой временной разницы. Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. 15 ПБУ 18/02). Согласно Плану счетов, в учете организации — импортера ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Когда приходовать импортный товар

Проблема оприходования импортного товара связана, прежде всего, с его валютной оценкой. От того, в какой момент товар принят к учету, зависит, по какому курсу будет пересчитана его стоимость. Между отгрузкой товара, пересечением границы РФ и выпуском его таможней проходит довольно много времени, за которое курс валюты может существенно измениться. На примере конкретной ситуации мы рассмотрим, когда и как оприходовать импортный товар.

В договоре предусмотрено…

…приобретение автомобилей в США. Условия поставки — CPT порт Котка. В контракте не прописан момент перехода права собственности. В какой момент нужно принять автомобили к учету: в момент прибытия автомобилей в порт Котка согласно правилам ИНКОТЕРМС или же на дату подачи таможенной декларации?

А из этого следует…

…что в рассматриваемой ситуации автомобили должны быть приняты к учету на дату их прибытия в порт Котка и документального оформления факта передачи указанному в контракте перевозчику. Объясним, почему.

Оприходование товара на баланс происходит тогда, когда покупатель получит право собственности на него.

НДС Импорт экспорт Учет налогооблажения 3

Торговые термины ИНКОТЕРМС регламентируют переход рисков гибели и повреждения товара. В этих международных правилах отсутствует понятие переход права собственности».

Покупатель может нести риск случайной гибели товара, но не быть его собственником. Следовательно, кроме условий поставки в соответствии с ИНКОТЕРМС, отдельным пунктом в контракте необходимо оговаривать момент перехода права собственности. Если в тексте контракта этот момент не указан, то необходимо руководствоваться правилами, установленными гражданским законодательством РФ. А согласно Гражданскому кодексу РФ (если иное не предусмотрено договором) право собственности у покупателя возникает с момента вручения вещи ему или перевозчику, который производит доставку (п. 1 ст. 223 и ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов приведены в Письме ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. N 300. Описание базиса поставки в терминах ИНКОТЕРМС в этом документе упомянуто, а вот о том, что надо указывать момент перехода права собственности, ничего не сказано.

В качестве дополнительного условия договора…

…необходимо учитывать момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара, так как согласно ст. 211 Гражданского кодекса РФ эти риски несет собственник, если иное не предусмотрено договором.

В нашем случае в качестве условия поставки был определен термин ИНКОТЕРМС CPT — «Фрахт/перевозка оплачены».

Это означает, что продавец обязан за свой счет доставить товар названному ему перевозчику до названного пункта назначения (Котка), а покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы, после передачи товара перевозчику.

Таким образом…

…право собственности у покупателя возникает с момента передачи товара перевозчику в порту Котка, и по состоянию на эту дату автомобили должны быть приняты к учету. Учтите, что пересчитывать стоимость товара на дату выпуска товара, проставленную таможней на ГТД, нельзя.

ЗАО «Центр Аудита»

Импортом продукции является ввоз материальных ценностей на тaможенную территорию России без обязательства об их обратном вывозе. При этом по сложившейся внешнеторговой терминологии любые материальные ценности, пересекающие таможенную границу государства, как при ввозе, так и при вывозе, принято называть товаром. Вве­зенные материальные ценности учитываются на соответствующих бух­галтерских счетах, предназначенных для их учета в соответствии с Пла­ном счетов бухгалтерского учета. Поэтому на счете 41 «Товары» отра­жаются только те из них, которые ввозятся с целью дальнейшей пере­продажи. Остальные, приобретенные для собственного пользования, учитываются на соответствующих счетах по учету материальных цен­ностей.

При отражении в учете операций по импорту товаров перед бухгал­тером стоят две задачи. Первая из них — своевременно поставить на ба­ланс импортируемый товар.

Согласно одному из основополагающих принципов бухгалтерского учета все имущество, принадлежащее организации па праве соб­ственности, должно стоять у него на балансе независимо от того, где оно в данный момент находится. В соответствии с Положением по бух­галтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, переход права собственности на импорти­руемые товары к импортеру является датой совершения операции по импорту. Это означает, что именно с этого момента импортируемые то­вары должны быть поставлены покупателем на балансовый учет. При этом товары могут быть не только не получены импортером, но даже и не ввезены на таможенную территорию Российской федерации. В таком случае они будут числиться в учете как товары импортные, находящиеся в пути.

На дату перехода права собственности определяется и рублевая оценка импортируемого товара путем пересчета его контрактной стои­мости, выраженной в иностранной валюте, по курсу рубля, котируемому Банком России по отношению к данной иностранной валюте.

В том случае, если право собственности на импортный товар перехо­дит к покупателю после его получения, на момент получения товара его следует поставить на забалансовый учет, а затем перевести на баланс с момента перехода права собственности, к импортеру.

Дата перехода права собственности от экспортера к импортеру ука­зывается в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует.

Вторая задача, стоящая перед бухгалтером, заключается в том, чтобы правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимо­стью при дальнейшем использовании – списании в производство или продаже.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет мате­риально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утв. Приказом Минфина России от 9.06.01 № 44н фактическая стоимость импортного товара дол­жна складываться из всех затрат по его приобретению. Контрактная стоимость, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными до­кументами предъявляется иностранным поставщиком российскому им­портеру к оплате, является только одной — из составляющих этих затрат. В зависимости от базиса поставки в контрактную стоимость может вхо­дить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщи­ком и возмещаемых ему импортером в цене товара. Накладные расходы, не вошедшие в контрактную стоимость товара, в соответствии с базисом поставки подлежащие оплате покупателем, оплачиваются российским импортером сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходы по хранению, таможенные платежи и др. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экс­порту.

Для формирования фактической стоимости импортного товара необходимо все расходы, связанные с его приобретением, аккумулировать и отдельном счете. К сожалению, в новом Плане счетов, как и в действующем ныне, не предусмотрен специальный счет для этих целей. По этому организации-импортеры могут использовать или субсчет к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров». И только после того, как на этом субсчете определится фактическая стоимость. приобретенного товара, этот товар можно списать на соответствующие счет по учету материальных ценностей, предназначенный для его учета в соответствии с Планом счетов.

За границей можно приобрести не только материальные ценности, но и услуги, например, получить консультацию у инофирмы по финан­совым вопросам. Или пригласить иностранных специалистов, которые обучат сотрудников работе на импортном оборудовании.

В этих случаях с зарубежным партнером нужно заключить кон­тракт, т. к. платежи по этим контрактам производятся, как правило, в инвалюте. Купить валюту для оплаты контракта можно у банка, который имеет лицензию ЦБ РФ на совершение валютных операций. Для этого импортер представляет в банк оригинал и копию договора с иностран­ным лицом, а также Сведения о договоре.

В Сведениях содержится информация о российском предприятии и его иностранном партнере. Форма этого документа приведена в прило­жении № 1 к Инструкции ЦБ РФ от 28.06.99 г. № 83-н. Этого требует указание ЦБ РФ от 20.10.98 г. № 383-У «О порядке совершения юриди­ческими лицами — резидентами операций покупки и обратной продажи инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ.

Получив все необходимые документы, банк обычно покупает ва­люту на бирже, и зачисляет ее на специальный транзитный счет, кото­рый открывается импортеру.

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера

С этого счета валюта будет переводиться на счет иностранной фирмы. В бухучете предприятия-импортера приоб­ретенная валюта отражается на счете 52. Валюта пересчитывается в руб­ли по курсу ЦБ РФ на дату ее зачисления на указанный счет.

Банк взимает комиссионное вознаграждение за покупку валюты. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» оплата услуг банка входит в состав операционных расходов.

Особенности учета экспортных и импортных операций

Основы организации и методологии бухгалтерского учета экспортных и импортных операций. Бухгалтерский учет отгруженных на экспорт товаров, их продажи, а также товаров, приобретенных в порядке импорта, ведется в основном в соответствии с действующим на внутреннем рынке порядком. Это значит, что для учета экспортно-импортных операций используются те же счета, что и по учету на внутреннем рынке. К числу таких счетов относятся: 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако существуют и особенности.

Как уже отмечалось в п. 12.1, к синтетическим счетам по учету экспортных и импортных операций предусмотрено открытие субсчетов первого и второго порядка, что позволяет обособить информацию о внешнеэкономической деятельности организаций (ВЭД), повысить аналитичность данных учета и усилить контроль за этими операциями.

При экспортных операциях действует иной, отличный от действующего на внутреннем рынке, порядок определения момента перехода права владения, пользования и распоряжения товарами и риска случайной их гибели от предприятия-экспортера к покупателю, заказчику. Обусловливается этот особый порядок применяемыми базисными условиями поставок (см. п. 12.1). Например, при применении базисных условий ФОБ — свободно на борту судна рик случайной гибели товаров и право владения ими от поставщика к покупателю переходит после пересечения грузом борта судна. Этот момент подтверждается специальным документом (морским коносаментом). До наступления момента перехода права владения, пользования и распоряжения товарами и риска их случайной гибели от предприятия-поставщика к покупателю экспортные товары должны учитываться на соответствующем субсчете счета 45 «Товары отгруженные». Порядок учета товаров отгруженных рассмотрен в п.

Это интересно:  Способ досрочного выхода из тюрьмы

Отражение курсовых разниц при импорте товаров в бухгалтерском и налоговом учете

Счет 45 «Товары отгруженные» используется также и при отгрузке экспортных товаров на консигнационные склады за границей, поскольку момент их продажи наступает только после продажи товаров со склада консигнатором.

Некоторую специфику по экспортно-импортным операциям приобретают и расчеты с бюджетом.

Экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары, как собственного производства, так и приобретенные, работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Такие виды таможенных платежей, как пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому при необходимости можно открыть субсчета второго и более высоких порядков.

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете таможенные пошлины и сборы, так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов по импорту будут отражаться следующим образом:

Дебет 76 – Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены суммы таможенных пошлин, сборов

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» – Кредит 76
— включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

При осуществлении экспортных операций бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Реализуемый товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату.

Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В состав коммерческих расходов при экспорте товаров или произведенной продукции включаются следующие затраты организации:

Импорт товаров

Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности. Основные вопросы импорта товаров в 2018/2019 гг. рассмотрим в нашей статье.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 ). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01 ).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006 ). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет выданного ранее аванса.

Налоговый учет импорта товаров

Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2019 вместо ставки 18% НДС (в т.ч. при импорте) уплачивается по ставке 20%.

Бухгалтерский учет импортных контрактов

В бухгалтерском учете импортный товар должен быть оприходован на дату перехода права собственности на него (даже если этот товар еще находится в пути), валютная сумма контракта пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу на эту дату.

В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 МПЗ, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую включаются все затраты, связанные с их приобретением, за исключением возмещаемых налогов. Это могут быть:

  • расходы с момента перехода риска случайной гибели товара, если они не включены в основной контракт;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • услуги таможенного брокера, если он привлекался для таможенной очистки товаров;
  • расходы на мероприятия валютного контроля, оформление паспорта сделки в уполномоченном банке;
  • расходы в связи с покупкой валюты для оплаты поставки (комиссия банка и биржи) — действующими правилами бухгалтерского учета предусмотрено отражение убытков от покупки и продажи валюты (разницы между курсом покупки и курсом ЦБ РФ) в составе внереализационных расходов;
  • расходы в связи с перечислением валюты поставщику (комиссии банков-корреспондентов);
  • проценты по привлеченным для финансирования сделки кредитам;
  • курсовые разницы до момента оприходования товара (если вносится предоплата поставщику);
  • расходы на транспортировку товара по территории РФ.

Организация может обосновать в своей учетной политике тот из этих двух способов оценки импортируемых ценностей, который ей кажется более обоснованным.

Формирование стоимости приобретаемых МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары».

Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы» («Дополнительные расходы»). По нашему мнению, способ учета непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» является менее удобным. Иногда практикующие бухгалтеры для упрощения учетных процедур отражают на счете 41 только стоимость товаров, указанную в ГТД, а все дополнительные расходы относят на счет 44 «Расходы на продажу». Этот порядок не соответствует требованиям ПБУ 5/01 в части формирования фактической стоимости МПЗ.

В некоторых случаях представляет трудность и выбор базы для распределения ряда расходов, связанных с импортом товаров. Например, при поступлении большой партии товаров одной автомашиной (так называемой еврофурой), расходы на транспортировку можно распределять не только пропорционально стоимости товаров, но и в соответствии с весом, объемом единицы товара. Ведь вместимость фуры определяется ее грузоподъемностью и объемом кузова. Избранная методика должна быть закреплена в учетной политике предприятия. Для разных видов товаров или способов доставки можно разработать свою методику распределения расходов .

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. По нашему мнению, для целей управленческого учета следует обеспечить соответствующую аналитику на счетах формирования себестоимости товаров.

Как правило, при осуществлении импортного контракта сначала необходимо произвести оплату поставщику. В большинстве случаев платеж осуществляется в иностранной валюте. Для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Если оплата производится до получения товара, в бухгалтерском учете делаются следующие записи

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») Кредит 51 — уплачена банку комиссия за оформление паспорта сделки; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 51 — отражен НДС по комиссии банка; Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Некоторые авторы предлагают данную операцию отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 57.

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути» — отражено поступление иностранной валюты на валютный счет (по курсу ЦБ РФ); Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» — отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ.

По сложившемуся мнению специалистов, разница курса биржи и курса ЦБ РФ рассматривается как потери организации и не включается в фактическую стоимость импортируемых товаров.

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») Кредит 57 «Переводы в пути» — уплачена комиссия банка за покупку иностранной валюты; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути» — излишне перечисленные средства возвращены на счет.

Если операция по покупке валюты исполняется в течение одного дня, счет 57 можно не использовать, применяя прямые корреспонденции счетов 51 и 52.

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками в валюте» Кредит 52 «Валютные счета» — произведена предварительная оплата поставщику; Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») Кредит 52 «Валютные счета» — начислена комиссия банку за перевод валюты иностранному партнеру.

Оприходование товара, поступившего с таможни после оплаты поставщику, в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10 «Материалы», 41 «Товары») Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» — на основании ГТД отражена контрактная стоимость поставки; Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» — отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента оплаты вырос; Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») — отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента оплаты упал; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 55-3 «Депозитные счета» — после подтверждения факта импорта на основании ГТД отражается возврат суммы обязательного банковского депозита импортеру.

Это интересно:  Порядок постановки граждан на воинский учет

Расчеты по таможенным платежам отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — внесен авансовый платеж таможенному органу в рублях; Дебет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте» Кредит 52 «Валютные счета» — внесен авансовый платеж таможенному органу в валюте; Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислена таможенная пошлина, таможенный сбор в рублях; Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10, 41 субсчет «Дополнительные расходы») Кредит 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте» — начислен таможенный сбор в валюте; Дебет 19-4 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне.

Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, производится в налоговой декларации за последующие периоды — когда будут собраны документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ), в том числе ГТД. В периоде предъявления вычета делается бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-4 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ» — уплаченный НДС предъявлен к вычету.

Оприходование товара, право собственности на который перешло к импортеру до оплаты поставщику, в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10 субсчет «Материалы в пути», 41 субсчет «Товары в пути») Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» — на основании уведомления поставщика отражен переход права собственности на товар и обязательство по его оплате.

После поступления материалов или товаров в организацию и завершения формирования их стоимости делаются записи в зависимости от использования счета 15.

Если счет 15 использовался:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — ценности приняты к учету по фактической стоимости приобретения.

Если счет 15 не использовался:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 10 субсчет «Материалы в пути», 41 субсчет «Товары в пути» — отражено поступление материальных ценностей на склад.

Оплата импортной поставки после получения товаров отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» Кредит 52 «Валютные счета» — произведена оплата поставки.

Так как первоначальная стоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению после их оприходования на склад, все последующие расходы, связанные с их приобретением, отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы».

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» — отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента перехода права собственности вырос; Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком, если курс с момента перехода права собственности упал; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 52 «Валютные счета» — уплачена банку комиссия в валюте за перевод валютных средств иностранному партнеру.

Пример 1

В бухгалтерском учете импортера будут сделаны следующие записи, которые приведены в таблице 1.

Пример 2

В бухгалтерском учете импортера будут сделаны записи, которые приведены в таблице 2.

Так как первоначальная стоимость товаров не подлежит изменению после их оприходования на склад, все последующие расходы, связанные с данным контрактом, отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы».

Учет импортных операций на примере в 2020 году

Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.

К импорту относят следующие категории ценностей:

  • товары, предназначенные для реализации;
  • различные материалы;
  • сырьё для производства;
  • оборудование.

Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:

  • ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
  • импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;
  • заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.

Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ.

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Операция

Дебет

Кредит

Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор) Оплачен импортный НДС Отражение поступления импортного оборудования для монтажа Отражение поступления импортных средств основного запаса Процесс оприходования полученного импортного ОС Отражено поступление импортных запасов материального характера Отражено поступление импортных товаров Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны НДС по расходам на транспортировку товара Вычет НДС ввозимого товара Отрицательная разница в курсах валюты Положительная разница в курсах валюты
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример расчета по учету операции с импортным товаром

  • сборы таможни 10000 рублей;
  • пошлина в размере 15% = 10000*68,77*0.15 = 103155 руб.;
  • расчёт НДС=10000 евро*68,77*1,15*0.18=142353,9 руб.
  • расходы на транспортировку 35000 рублей с учетом НДС (5339).
  • 04.12.2017 перечислена оплату поставщику по курсу евро 68,46 рублей.
  • Курс ЦБ РФ 29.11.2017 составил 68,77 руб.

Сумма

Кредит

Формирование себестоимости импорта

Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин. Если компания несет расходы по транспортировке, то они также включаются в стоимость импорта. Если импортер не заполняет самостоятельно таможенную декларацию, а пользуется дополнительно услугами таможенного специалиста, то он несет дополнительные расходы, с этим связанные.

Из расходов, произведенных в связи с импортом имущества, нужно отнять НДС.

Себестоимость импорта формируют такие затраты:

  • сумма, оплаченная поставщику за предоставленную продукцию, согласно контракту с импортным поставщиком;
  • оплата консультаций, проведённых при покупке и доставке импорта;
  • таможенная пошлина;
  • таможенные сбор;
  • оплата услуг посреднических специалистов;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • затраты на дополнительное финансирование приобретённого импортного товара для дальнейшей продажи или эксплуатации;
  • курсовые разницы.

Какие документы оформляются при ввозе импорта

Действующее законодательство предусматривает порядок бухучета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:

  • контракт с поставщиком товара;
  • счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
  • документы по экспедиции и транспортировке;
  • страховой договор;
  • налоговая декларация;
  • справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
  • накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
  • документы с техническими характеристиками полученной продукции.

Все операции по поводу ввоза импортного товара на территорию РФ регламентируются правовыми нормами закона, которые прописаны в нормативных актах. Условия необходимо соблюдать для правомерного ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет по импорту

В отношении импортных товаров расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, услуг таможенного представителя по услугам оформления таможенной декларации может либо включаться в себестоимость импорта, либо в состав прочих расходов в период подаче таможенной декларации.

Если организация на УСН, расходы включаются в себестоимость импорта.

Что касается приобретаемых основных средств, оборудования, сырья, то расходы на оплату таможенных сборов и пошлин всегда включаются в стоимость приобретенного имущества.

В целях налогового учета налогооблагаемую базу можно уменьшить на такие расходы:

  • стоимость товара;
  • расходы на хранения;
  • обслуживание продукции;
  • транспортировка.

Законный плательщик налогов обладает полным правом формировать себестоимость полученного импортного товара при подаче информации о вышеописанных издержках, так как данные положения имеют правовые основания бухгалтерского учета на территории РФ.

Во время аудиторской проверки и нахождения явных нарушений в бухгалтерском учете на компанию накладываются штрафные санкции в больших размерах, назначенных действующим законодательством страны.

Бухучет импортных операций относят к ряду обязательных бухгалтерских процедур, которые должны быть осуществлены при правовом ведении деятельности любого предприятия или компании. Определение себестоимости полученного импорта зависит от многих факторов и требует предоставления точного соотношения доходов, фактических затрат и налогов.

Ошибки в учете импортных операций

Ошибка 1: Неправильный подсчет иностранной валюты по действующему курсу Центробанка. Необходимо купленную валюту для оплаты импорта приходовать по действующему курсу ЦБ РФ, если валюта куплена в один день, а оплата иностранному поставщику проведена в другой день, то делается переоценка стоимости валюты по актуальному курсу ЦБ РФ.

Ошибка 2: Неправильно выполненные проводки по бухучету. Неверный налоговый учет.

Ошибка 3: Просрочка оплаты по импортному товару, в частности речь идет о несвоевременной оплате аванса.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, buh.ru, buhland.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector
Операция Дебет Оплата сборов таможни Оплата пошлины таможни Отражена стоимость товара по контракту Таможенный сбор включен в стоимость товара Начислен НДС с ввозимых товаров Оплачен НДС с ввозимых товаров Сумма затрат на доставку на территорию страны Отражен НДС по транспортировке Оплачены услуги по доставке Вычет НДС ввозимого товара Оплата поставщику за ввезенную продукцию