+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Если компания выплачивает дивиденды по собственным акциям, то она является налоговым агентом. Лист 03 декларации по налогу на прибыль предназначен для отражения информации налоговых агентов о выплаченных дивидендах или процентах по ценным бумагам, государственным и муниципальным.

Кто заполняет раздел

Налоговый агент — это лицо, имеющее обязанность начисления и удержания налога у налогоплательщика и уплаты его в бюджет.

У налогового агента нет возложенной на него обязанности уплаты налога с его собственных доходов и за счет его собственных средств.

  • Исчисляет сумму, необходимую к удержанию;
  • Удерживает ее у налогоплательщика из дохода, который должен ему выплатить;
  • Перечисляет удержанный налог в бюджет.

Обычно агенты выступают таковыми по отношению к физ.лицам, которые получают от них доход и не являются налогоплательщиками. Например, работодатель выступает налоговым агентом в отношении своих работников в плане перечисления НДФЛ.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль выступают:

  • Российские компании;
  • Иностранные компании, ведущие деятельность или получающие доходы в РФ;
  • Доверительные управляющие, являющиеся профессиональными участниками рынка ЦБ;
  • Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков.

Следовательно, в плане налога на прибыль налогоплательщиками являются только юридические лица. В случае, если дивиденды выплачиваются только физ.лицам, то обязанности заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль у компании не возникает. Это связано с тем, что по отношению к физ.лицам предприятие является налоговым агентом по НДФЛ, но не по прибыли.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В случае наличия в составе учредителей организации и физических, и юридических лиц, дивиденды физ.лицам указываются в реквизите 043 раздела А листа 03. Это вызвано тем, что эти суммы участвуют в расчете дивидендов для организаций.

В то же время, контролирующие органы могут запросить уточнение в случае непредоставления листа 03 при выплате дивидендов физическим лицам.

Заполнение листа 03 декларации по налогу на прибыль

Раздел содержит разделы А, Б и В.

Раздел А

В этом разделе отражаются данные о налоге с выплаченных дивидендов.

Раздел А заполняют организации:

  • Эмитенты выпускающие ЦБ;
  • Депозитарии хранящие ЦБ, но не являющиеся их эмитентом.

Соответствующий признак отмечается в поле категории налогового агента. Поле ИНН заполняют только неэмитенты.

Обязательны к заполнению вид дивидендов, промежуточные или годовые и код налогового периода.

Раздел Б

В разделе «Б» показываются данные о дивидендах, выплаченных неэмитентами.

Раздел В

В разделе «В» отражается расшифровка данных раздела А. Раздел заполняется по каждому получателю дивидендов — организации или физ.лицу.

Признак принадлежности разделу А — обязательный реквизит. Поле «Тип» означает первичные данные или номер корректировки. Далее указываются сведения о получателе дохода, величина дивидендов без удержания и величина налога.

Если дивиденды перечисляются организациям, которые сами являются налоговыми агентами, в списке рядом с наименованием компании ставится пометка «налоговый агент», и сумма налога не заполняется.

Если среди получателей — только физ.лица, то лист В заполнять не надо.

Пример заполнения

  • ПАО, как эмитент, отражает по строчке 010 сумму 620 000 руб., то есть без учета сумм, которые подлежат выплате через депозитарий;
  • В строчках 020 — 043 отражаются все дивиденды физическим и юридическим лицам, по отношению к которым «Бриг» является налоговым агентом;
  • Строчка 044 заполняется суммой 280 000 руб., предназначенной для перечисления депозитарию;
  • В строчке 040 будет указана сумма 620 000 руб. Этот реквизит будет отличаться от расчетной суммы на величину ячейки 044;
  • В строчке 070 отражаются полученные от других организаций дивиденды;
  • В 090 строчке — сумма дивидендов для расчета налога на прибыль. Эта величина будет расходиться с суммой строк 091-092, если в числе получателей есть не только российские организации;
  • В строчке 100 отражается величина налога на прибыль.

Расчет налога с дивидендов

Формула расчета величины налога выглядит так:

  • СН — сумма, подлежащая удержанию с получателей дохода;
  • К — отношение суммы дивидендов одного получателя к общей распределяемой сумме;
  • СтН — ставка налога для российских организаций, 0 % или 13 %;
  • Д1 — общая сумма дивидендов к распределению по всем получателям;
  • Д2 — сумма полученных организацией дивидендов, если раньше они не принимались в расчете доходов.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль

list_03.jpg

Похожие публикации

При внесении данных в лист 03 декларации по налогу на прибыль отчет формируется предприятиями-налоговыми агентами при выплате акционерам дивидендов или процентов от ценных бумаг. Если указанные расчеты в периоде отсутствуют, заполнять эти страницы не требуется. Рассмотрим, какие суммы вносятся в раздел и в каком порядке.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль – предназначение

Обозначенный лист необходимо заполнять при наличии данных по выданным юрлицам доходам по итогам долевого участия или выплаченным процентам от ценных бумаг (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения). Если расчеты производятся только с физлицами, лист 03 не формируется. Это обусловлено тем, что по дивидендам физлицам исчисляется и платится налоговыми агентами не налог с прибыли, а НДФЛ. Нормативный порядок налогообложения, удержания и уплаты в бюджет сумм определен в стат. 275, п. 4, 5 ст. 286, ст. 284, п. 2, 4 ст. 287, ст. 310.1 НК РФ.

Это интересно:  Досудебный порядок урегулирования налоговых споров

Основное назначение листа 03 – представление в налоговые органы достоверной информации по перечисленным дивидендам за отдельный период. Дублирование данных не требуется. То есть, если компания распределила и выдала суммы за 3 квартал, сведения вносятся и представляются в расчете за этот же квартал, повторная подача информации в годовом отчете не выполняется (абз. 2 п. 1 стат. 289 НК РФ).

Лист 03 декларации по налогу на прибыль – порядок заполнения

Нормативный регламент заполнения листа 03 утвержден ФНС Приказом № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. (Приложение XI). Здесь же приведена актуальная форма декларации. Сам лист включает в себя 3 раздела:

  • Разд. А – предназначен для расчета налоговых сумм с дивидендов от участия в деятельности российских предприятий. Сведения приводятся по периодам выплаты.
  • Разд. Б – используется для расчета налоговых сумм с процентных доходов от ценных бумаг (муниципальных и государственных).
  • Разд. В – здесь приводится расшифровка получателей выплат по дивидендам или процентам. На каждого получателя формируется отдельный раздел при условии, что с таких выплат начислен налог.

Пример составления листа 03 декларации по прибыли

Решение о выплатах было принято в апреле. Соответственно, данные подлежат внесению в расчет за 2 квартал 2018 г. В иных периодах эти суммы отражать не нужно.

Раздел Б листа 03 прочеркивается, так как выплат по процентам не было. В раздел В вносятся данные о получателе фактически выданных доходов – российском предприятии, с суммы дивидендов которого был исчислен и затем уплачен государству налог.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Кто должен отчитаться

Если фирма выступает в роли налогового агента по распределению дивидендов между собственниками или процентов по государственным ценным бумагам, то такую информацию следует отражать в специальном разделе налоговой декларации по налогу на прибыль (НД по ННП).

Что заполнять в л. 03:

  1. Разд. А — указывается информация о произведенных расчетах налогового обязательства с сумм выплаченных дивидендов.
  2. Разд. Б — заполняется при распределении доходов, полученных в виде процентов от размещения государственных либо муниципальных ценных бумаг.
  3. Разд. В — является расшифровкой сумм исчисленного дохода и ННП, составленной в разрезе акционеров (собственников).

Отметим, что если в течение отчетного года дивиденды выплачивались по нескольким решениям собственников, то разделы А и В листа 03 декларации по налогу на прибыль следует заполнить отдельно по каждому решению о выплатах.

Как заполнить

Основные правила заполнения третьего листа НД закреплены в разделе 11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/ [email protected] (Порядок).

Заполняем раздел А

Данный раздел листа 03 заполняют организации, которые непосредственно перечисляют дивиденды своим акционерам, собственникам (эмитенты), либо фирмы, которые эмитентами не являются, например, депозитарии. В зависимости от вида налогоплательщика проставляется соответствующий код: 1 — эмитент, 2 — неэмитент.

В поле ИНН значения указывают только компании-неэмитенты, остальные ставят в поле прочерк.

  1. Вид дивидендов. Если выплаты идут по итогам за год, то ставим 2, для промежуточных перечислений доходов — прочерк.
  2. Налоговый или отчетный период указываем в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
  3. Отчетный год — прописываем год, за который производились расчеты.

Теперь заполнение осуществляем построчно:

Суммарный показатель начисленных доходов в виде дивидендов (ДВ)

Сумма ДВ, начисленная всем компаниям-акционерам

Сумма ДВ, которые облагаются по ставке 0 %

ДВ, облагаемые по ставке 13 %

Сумма ДВ, которая была начислена в пользу физических лиц

Сумма всех полученных ДВ

ДВ, с которых уплачивается ННП (значение строк 080–021)

Разница строк 001 и 081

Значение, рассчитанное по формуле:

стр. 091 = стр. 022 / стр. 001 × стр. 090

Значение, рассчитанное по формуле:

стр. 092 = стр. 021 / стр. 001 × стр. 090

Равно строка 091 × 13 % (налоговая ставка)

ДВ, указанные в строке 001 и уже выплаченные в предыдущие периоды

ДВ, указанные в стр. 001 и выплаченные в текущем периоде

Пример

Заполняем раздел В

Указываем информацию в разрезе каждой организации, которая получила ДВ. Здесь раскрываем сведения обо всех компаниях без исключения, в том числе и получивших доходы по ставке 0 %.

В поле «Тип» проставьте 00.

Строка 050 укажите сумму ДВ, которая была начислена данному участнику.

Стр. 060 — сумма налога, которая была удержана при выплате доходов участнику.

Пример

Заполняем подраздел 1.3 первого раздела листа 01

Указываем суммы налога, исчисленного с ДВ, которые были выплачены в квартале (месяце), по итогам которого была составлена НД по ННП.

Если компания выплачивала доходы по нескольким решениям собственников и в НД было заполнено несколько листов 03, то информацию в подраздел 1.3 вносят только один раз.

Стр. 010 — проставляем «1».

Стр. 040 — суммы ННП, который подлежит уплате в эти даты.

Заполняем лист 03 декларации по налогу на прибыль за 2014 год

«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2015, N 3

Продолжим разговор о формировании отчетности налогового агента, выплатившего в 2014 г. дивиденды своим акционерам (участникам). Покажем на условном примере, как заполнить лист 03 декларации по формам, утвержденным Приказами ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ и от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Полагаем, что те организации, которых коснулись вступившие в силу в январе 2014 г. изменения положений ст. 275 НК РФ, придут к выводу: отчетность по новой форме заполнить проще и правильнее. Ведь данная форма соответствует нормам НК РФ, в которых установлен порядок исчисления налога на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.

Это интересно:  Налоги очередность платежа в платежном поручении 2019

Рассмотрим конкретную ситуацию

Акции ЗАО «Альфа» распределены между акционерами в следующем порядке:

Срок владения долей в уставном капитале (УК)

Размер доли в УК, %

Информация об акционере

Российская организация, применяющая ОСНО, открыт лицевой счет в реестре акционеров

Российская организация, применяющая УСНО, открыт лицевой счет в реестре акционеров

Иностранная организация — резидент КНР (факт резидентства подтвержден), открыт лицевой счет в реестре акционеров

Открыт лицевой счет в реестре акционеров

Налоговый резидент РФ, открыт лицевой счет в реестре акционеров

Акции учтены на лицевом счете депозитария

В зависимости от доли в УК дивиденды распределены следующим образом:

  • ООО «Бета» — 8 250 000 руб. (15 000 000 руб. x 55%);
  • ООО «Гамма» — 750 000 руб. (15 000 000 руб. x 5%);
  • Delta Ltd — 1 500 000 руб. (15 000 000 руб. x 10%);
  • муниципальное образование — 1 200 000 руб. (15 000 000 руб. x 8%);
  • Петров С.Н. — 300 000 руб. (15 000 000 руб. x 2%);
  • иные акционеры — 3 000 000 руб. (15 000 000 руб. x 20%).

В том же месяце организация исполнила обязанность по перечислению соответствующих сумм дивидендов на счета акционеров и депозитария.

В течение отчетных периодов 2014 г. организация дивиденды не распределяла и не получала, не учтенных ранее в целях налогообложения доходов не имеется.

Рассчитаем сумму налога, которую ЗАО «Альфа» обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет в отношении каждого акционера, и заполним лист 03 декларации по налогу на прибыль.

Рассчитаем налоги

ООО «Бета» принадлежит 55% акций ЗАО «Альфа», которыми акционер владеет в течение срока, превышающего 365 дней. Это значит, что его доходы в виде дивидендов облагаются по нулевой налоговой ставке, поскольку в отношении данного акционера выполняются условия, прописанные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. То есть из дивидендов, причитающихся ООО «Бета», налог на прибыль не удерживается, вся их сумма подлежит перечислению на счет последнего.

ООО «Гамма» является акционером ЗАО «Альфа» более одного года. Однако величина его доли в уставном капитале последнего составляет всего 5%, поэтому доходы данного акционера под льготное налогообложение не подпадают. Причитающиеся ООО «Гамма» дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. По доходам, выплаченным до 01.01.2015 (как в нашем примере), эта ставка соответствовала 9%.

Показатель представляет собой общую сумму дивидендов, полученных ЗАО «Альфа» в 2014 г. от участия в других организациях, без учета доходов, облагаемых по ставке 0%.

Delta Ltd является иностранной организацией, ее доходы исчисляются иначе, а именно в порядке, установленном п. 6 ст. 275 НК РФ. По условиям примера иностранная организация является резидентом КНР.

По общему правилу доходы иностранных компаний в виде дивидендов от источников в РФ облагаются по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, — 15%. Однако такой порядок налогообложения применяется, если между государством, резидентом которого является иностранная компания, и РФ не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В противном случае приоритетными являются нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Между правительствами РФ и КНР заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994. Из п. 2 ст. 9 данного документа следует: если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов и процентов.

Утвержден Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

К сведению. Дивиденды, выплаченные физическим лицам — резидентам РФ до 01.01.2015, облагались по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, — 9%. На это было указано в п. 5 ст. 275 НК РФ. Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ п. 4 ст. 224 НК РФ признан утратившим силу. Соответствующие изменения были внесены и в п. 5 ст. 275 НК РФ. Согласно данной норме с 2015 г. дивиденды физлиц облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13%.

С дивидендов иных акционеров, чьи акции учтены на лицевых счетах депозитария, ЗАО «Альфа» налоги не исчисляет и не удерживает. Это будет делать депозитарий, поскольку он в силу положений п. 7 ст. 275 НК РФ является в отношении этих лиц налоговым агентом.

  • налог на прибыль — 216 150 руб. (66 150 + 150 000);
  • НДФЛ — 26 460 руб.

Заполняем декларацию. . по новой форме

А теперь перейдем к заполнению листа 03 декларации по налогу на прибыль. Сначала расскажем, как оформить этот лист декларации по форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/600@. Воспользуемся при этом подсказками разд. XI Порядка заполнения декларации, утвержденного тем же Приказом.

Этот лист оформляется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, налоговый агент должен представить несколько листов 03. В рассматриваемой нами ситуации выплата дивидендов в IV квартале 2014 г. производилась единожды, значит, следует заполнить один лист 03.

Раздел А. ЗАО «Альфа» является эмитентом ценных бумаг, дивиденды по которым подлежат выплате акционерам, и признается налоговым агентом на основании пп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ. Такие организации по реквизиту «Категория налогового агента» проставляют значение 1. При этом поле «ИНН организации — эмитента ценных бумаг» не заполняется (оно предназначено для лиц, выплачивающих доход по ценным бумагам, эмитентом которых они не являются (это депозитарии, доверительные управляющие)).

Обратите внимание! По строке 023 отражаются дивиденды, налоги с которых исчисляются по иной ставке. Вероятно, в данной строке с 2015 г. можно указывать доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, которая в силу пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ) применяется к дивидендам, решение о выплате которых принято после 01.01.2015. Дело в том, что поправки, внесенные в налоговые нормы названным Законом, ФНС в новой форме декларации учесть не успела.

Это интересно:  Когда можно вернуть налоговый вычет за квартиру

Строку 060 не заполняем, поскольку в ней отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода — организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен (то есть в отношении этих лиц у налогового агента отсутствовала необходимая информация). В нашем примере таких получателей нет. Добавим, что дивиденды, указанные в данной строке, облагаются налогом на прибыль и НДФЛ по повышенной ставке в размере 30% (она установлена п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

Строки 091 и 092 также являются расчетными. В них указывается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога в отношении российских организаций, налогообложение доходов которых осуществляется по ставкам 9% и 0% соответственно.

Ту же величину укажем в строке 120 (поскольку в предыдущих отчетных (налоговых) периодах ЗАО «Альфа» дивиденды не выплачивало), а также в строке 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации по соответствующему сроку уплаты.

Для наглядности приведем заполненный разд. А листа 03.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1)

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде, — всего.

Дивиденды, начисленные получателям дохода — российским организациям.

дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0%

дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 9%

дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке

дивиденды, распределенные в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками

Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ

Дивиденды, начисленные получателям дохода — иностранным организациям

Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

по ставке до 5% включительно

по ставке свыше 5% до 10% включительно

по ставке свыше 10%

Дивиденды, начисленные получателям дохода — организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен

Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками)

в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Д2)

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (Д1 — Д2)

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов:

по российским организациям (по налоговой ставке 9%)

по российским организациям (по налоговой ставке 0%)

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода

Раздел В. В данном разделе приводится расшифровка сумм дивидендов (процентов) по каждому участнику (акционеру) — юридическому лицу.

По реквизиту «Признак принадлежности» укажем букву А. Это значит, что реестр формируется в отношении сумм выплаченных дивидендов, отраженных в разд. А листа 03 декларации.

В разд. В приведем соответствующую информацию по ООО «Бета», ООО «Гамма», муниципальному образованию, а также депозитарию. В последнем случае сведения по реквизиту «Наименование получателя» после наименования депозитария укажем «налоговый агент», а по строке 070 «Сумма налога в рублях» проставим прочерк.

Приложение 2. В данном Приложении приводятся соответствующие сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Данное Приложение формируется в отношении каждого акционера — физического лица. В рассматриваемой ситуации в нем следует отразить информацию о Петрове С.Н., о выплаченной ему сумме дивидендов, начисленном налоге и т.д.

Доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@ (размещено на официальном сайте налогового ведомства (www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»).

. по старой форме

А теперь заполним разд. А листа 03 декларации, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/174@. Данная форма декларации (равно как и Порядок ее заполнения) не соответствует положениям ст. 275 НК РФ, определяющим правила налогообложения дивидендов, выплаченных после 01.01.2014. В связи с этим ФНС России выпустила Письмо от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@, в котором дала исчерпывающие рекомендации по формированию указанного листа . Итак, налоговое ведомство предписывает оформлять разд. А листа 03 следующим образом.

Подробно о данном Письме ФНС рассказано в статье Ю.А. Белецкой «Дивиденды: нормы НК РФ изменились, а форма декларации пока нет» (N 11, 2014).

Строка 030 заполнению не подлежит, поскольку в нашем примере дивиденды не выплачиваются физическим лицам — нерезидентам РФ.

  • строка 090 — 14 700 000 руб. (15 000 000 () — 300 000 ());
  • строка 091 — 735 000 руб.;
  • строка 092 — 8 085 000 руб.;
  • строка 100 — 66 150 руб.;
  • строка 110 — 0 руб.;
  • строка 120 — 66 150 руб.

Для наглядности приведем заполненный разд. А листа 03 декларации, утвержденной Приказом N ММВ-7-3/174@.

Сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, — всего

Статья написана по материалам сайтов: spmag.ru, ppt.ru, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector