+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Финансовая газета. Региональный выпуск», N 19, 2003

Начиная с отчетности за I квартал 2003 г. бухгалтеры применяют новое Положение по бухгалтерскому учету — «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Оно подлежит применению всеми плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства могут не применять Положение.

Положение позволяет отразить в бухгалтерском учете различие между суммами налога на прибыль, исчисленными исходя из бухгалтерской и налоговой прибыли. В бухгалтерском учете должны быть отражены сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма излишне уплаченного или взысканного налога, сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

Сумма, на которую бухгалтерская прибыль (убыток) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода, согласно Положению состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие балансовую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В Положении указываются случаи, когда эти разницы могут возникнуть. Во-первых, этот показатель будет отличаться от нулевого значения, когда в налоговом учете расходы принимаются в пределах установленных норм, в то время как в бухгалтерском учете они отражаются в полном объеме. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на выплату процентов за пользование займами и кредитами. Во-вторых, указанная разница возникает при безвозмездной передаче имущества (товаров), выполнении работ, оказании услуг на безвозмездной основе, так как в налоговом учете стоимость такого имущества (товаров, работ, услуг) не включается в состав расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ. Кроме того, в Положении указано, что постоянная разница образуется в том случае, если убыток не может быть включен в состав расходов в налоговом учете (по истечении 10 лет с момента возникновения убытка в соответствии со ст.283 НК РФ).

Таким образом, постоянные разницы — это те доходы и расходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отражаются полностью. Постоянные разницы формируются в регистрах бухгалтерского учета и отражаются в нем обособленно. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в ином порядке (который выбирается организацией самостоятельно). Постоянные разницы влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (ПНО) — сумм налога, которые увеличивают налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы (ПР) и ставки налога на прибыль: ПНО = ПР х 24%.

Приведем пример возникновения постоянной разницы, а значит, и постоянного налогового обязательства. Организация получила балансовую прибыль 12 тыс. руб. Представительские расходы превысили нормируемую величину на 2 тыс. руб.

В бухгалтерском учете отражается возникновение постоянной разницы (ПР) — 2 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) — 2 тыс. х 24% = 480 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 99, К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 2,88 тыс. руб. (12 тыс. руб. х 24%) — начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Общая сумма налога на прибыль составляет 3,36 тыс. руб. (480 + 2880).

Таким образом, бухгалтерская прибыль увеличивается на сумму превышения фактических расходов над нормируемыми, в результате получается сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, которые учитываются в налоговом учете в другом (других) отчетном периоде. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (или в последующих отчетных периодах).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР), налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующем налоговом периоде. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы возникают в результате применения организацией различных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Если в налоговом учете сумма начисленной амортизации меньше, чем в бухгалтерском, то возникают вычитаемые временные разницы, если больше, то возникают налогооблагаемые временные разницы. Если организация использует разные способы оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции, а также если методика включения в себестоимость продукции коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна, то также возникают вычитаемые временные разницы. Они образуются и в результате уплаты излишней суммы налога, которая не возвращена из бюджета, а также в случае перенесения убытка при налогообложении прибыли на будущее. Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае признания выручки от продажи методом начисления в одном отчетном периоде, а в налоговом учете кассовым методом в другом отчетном периоде, отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль. Суммы временных разниц могут возникать и в других аналогичных случаях.

ОНА (отложенный налоговый актив) = ВВР (вычитаемые временные разницы) х 24%.

Пример. Сумма приобретенного в декабре 2002 г. основного средства составляет 120 тыс. руб. В декабре 2002 г. основное средство было принято к учету. Амортизация по этому объекту начисляется в бухгалтерском и налоговом учете разными методами. Срок полезного использования основного средства — 5 лет. В бухгалтерском учете в 2003 г. начислена амортизация в сумме 36 тыс. руб. В налоговом учете сумма начисленной амортизации составит 24 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составляет 12 тыс. руб. (36 тыс. руб. — 24 тыс. руб.). Отложенный налоговый актив за налоговый период составляет 2,88 тыс. руб. (12 тыс. х 24%).

Налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога, образуют отложенное налоговое обязательство.

ОНО (отложенное налоговое обязательство) = НВР (налогооблагаемые временные разницы) х 24%.

Пример. В декабре 2002 г. организация приобрела основное средство на сумму 120 тыс. руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок его полезного использования — 5 лет. Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом. В бухгалтерском учете в 2003 г. сумма начисленной амортизации составляет 24 тыс. руб., в налоговом учете — 41 тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница (НВР) составляет 17 тыс. руб. (41 тыс. руб. — 24 тыс. руб.). Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — 4,08 тыс. руб. (17 тыс. руб. х 24%).

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — это сумма отложенного налога на прибыль в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода, но подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующие отчетные периоды. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что организация ожидает получить налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Они определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль».

Счет 09 — свободный незадействованный синтетический счет, предусмотренный Планом счетов.

По мере уменьшения или списания вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», К-т 09 «Отложенные налоговые активы».

В случае выбытия объекта, по которому был начислен отложенный налоговый актив, в бухгалтерском учете делается запись:

Это интересно:  Возврат налога при покупке машины

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы, и определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Пример. В феврале 2003 г. предприятие приобрело исключительные права на компьютерную программу стоимостью 8 тыс. руб. По правилам бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000) исключительные права на программу следует учитывать в составе нематериальных активов независимо от их стоимости. В налоговом учете исключительные права на программу стоимостью менее 10 тыс. руб. включаются в расходы в том периоде, в котором актив был принят к учету (ст.264 НК РФ). Таким образом, в отчетном периоде (в I квартале 2003 г.) возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Как следствие возникновения этой разницы возникает отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Предположим, что организация установила срок полезного использования исключительных прав на программу 1,5 года (18 месяцев). В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 444 руб. (8 тыс. руб. / 18 мес.) и отражаться погашение отложенного налогового обязательства:

В приведенном примере вместо счета 74 можно воспользоваться любым свободным счетом, предусмотренным Планом счетов.

Учет налога на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль (убыток), которая определяется на основании данных бухгалтерского учета, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) определяется как произведение балансовой прибыли и ставки налога на прибыль, установленной законодательством.

Сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, называется текущим налогом (ТН) и определяется следующим образом:

Условный расход (доход вычитается) (УР, УД) + Постоянное налоговое обязательство (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = Текущий налог на прибыль (ТН).

Рассмотрим на примере порядок определения текущего налога, т.е. тот налог на прибыль, который организация должна заплатить в бюджет.

Пример. Организация получила в отчетном периоде балансовую прибыль в размере 120 тыс. руб. После всех корректировок налогооблагаемая прибыль составила 30,96 тыс. руб. За отчетный период организация выплатила своим работникам из прибыли отчетного периода материальную помощь в сумме 10 тыс. руб. В отчетном периоде были выплачены проценты за пользование кредитом в размере 4 тыс. руб., из них только 2 тыс. руб. можно принять для целей налогообложения. В бухгалтерском учете была начислена амортизация по основным средствам в размере 3 тыс. руб. Амортизация, начисленная по правилам налогового учета, составила 6 тыс. руб.

Рассчитаем суммы, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете:

  1. материальная помощь, выплаченная работникам в отчетном периоде, образует постоянные разницы (эти расходы не могут учитываться в целях налогообложения). С возникновением постоянной разницы возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Постоянное налоговое обязательство отражается в отчетном периоде записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 2,4 тыс. руб. (10 тыс. х 24%);

  1. превышение суммы процентов по кредиту, отраженное в бухгалтерском учете, над суммой процентов, принимаемых для целей налогообложения, образует временные разницы (2 тыс. руб., уплаченные за пользование кредитом), не может быть принято в налоговом учете. Образуется вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив отражается записью:

  1. амортизация в бухгалтерском учете была начислена в сумме 3 тыс. руб., в налоговом учете — в сумме 6 тыс. руб. В результате возникают налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, — отложенное налоговое обязательство (ОНО). В бухгалтерском учете ОНО отражается записью:
  1. условный расход (доход) определяется как произведение балансовой прибыли на ставку налога, предусмотренную законодательством, и составляет 28,8 тыс. руб. (120 тыс. х 24%).

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую внесению в бюджет в отчетном периоде:

По данным налогового учета также должна быть получена сумма, равная 30,96 тыс. руб.

Бухгалтер сверяет суммы, отраженные по счетам бухгалтерского учета, и суммы, отраженные в реестрах налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой.

Учет налога на прибыль

Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, отражают учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями бухгалтерского (ПБУ 18/02 ) и налогового (гл. 25 НК РФ) законодательства.

Расходы в налоговом учете

Налог на прибыль организация определяет как произведение налоговой базы на ставку налога на прибыль. Что такое налоговая база по налогу на прибыль и как рассчитать налог на прибыль, мы рассказывали в наших отдельных материалах. Напомним только, что в расходах организации учитывают не все свои затраты, а лишь те, которые соответствуют требованиям гл. 25 НК РФ. К примеру, одни из них – это расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ.

Налоговый учет расходов на оплату труда

В этих расходах организация учитывает любые начисления и надбавки работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и иные расходы, которые связаны с содержанием работников и предусмотрены законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К ним, в частности, относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
  • начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;
  • суммы начисленного работникам среднего заработка (например, за время нахождения в командировках или ежегодных отпусках) и др.

Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета

Для учета налога на прибыль организация использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете отражаются начисление и уплата налога и авансовых платежей по налогу на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Плательщики налога на прибыль, кроме малых предприятий, ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Для этого они отражают условный доход и расход по налогу на прибыль, а также постоянные и временные разницы, которые возникают в силу различий между правилами определения прибыли и убытка в бухгалтерском учете и в целях расчета налога на прибыль.

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Особенность бухгалтерского учета налога на прибыль организаций в том, что показатель прибыли для бухгалтерского учета и для налогообложения, как правило, отличается. В соответствии с нормативными документами (прежде всего, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02), это приводит к особому порядку бухгалтерского учета налога на прибыль.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 устанавливает особый порядок бухгалтерского учета налога на прибыль организаций. Прибыль для целей бухгалтерского учета и прибыль для налогообложения, как правило, различаются. Эти различия и обуславливают особый порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Такой учет, по сути, выстраивает мостик между налоговым и бухгалтерским учетом налога на прибыль.

Смысл учета налога на прибыль в том, что от суммы бухгалтерской прибыли определяется сумма налога на прибыль расчетным путем (по соответствующей ставке (ставкам)). Такой показатель называется Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно условный расход отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а условный доход отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Разницы в налоге на прибыль, возникшие из-за различий между бухгалтерской и налоговой прибылью отражаются с помощью постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов). В итоге, сумма Условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на соответствующие разницы должна быть равна сумме налога на прибыль, исчисленной по налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.

ПБУ 18 выделяет:

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете. Исходя из постоянных разниц определяется Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с постоянной разницы.

Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Исходя из временных разниц определяется Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах или Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Это интересно:  Льготы по оплате земельного налога для пенсионеров

Исходя из указанного выше:

* Налог на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период по налоговой декларации.

Рассмотрим бухгалтерский учет налога на прибыль через отражение суммы налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

В Отчете о финансовых результатах отражаются следующие показатели, связанные с налогом на прибыль организаций:

1) Текущий налог на прибыль (стр. 2410) — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Сумма этой строки должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленная за отчетный период по налоговой декларации.

2) В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 2421) — указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода.

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — это сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль» (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчетную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.

Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчетности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Если сумма прибыли по бухгалтерскому учету и сумма прибыли по налоговому учету совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР * СТ

ПНО (ПНА) — Постоянное налоговое обязательство (актив)

ПР – Постоянная разница

СТ — ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) — постоянная разница.

При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.

Начисление ПНО будет отражено проводкой:

3) Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) — указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная — без них.

Сумма Отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

4) Изменение отложенных налоговых активов (2450) — указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная — без них.

Сумма Отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ОНА — Отложенные налоговые активы

ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница

СТ — ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенные налоговые активы отражаются в строке 1180 баланса. В этой строке отражается информация об Отложенных налоговых активах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 баланса. В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете не счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Дополнительно

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка)

Это интересно:  Госпошлина бухгалтерский и налоговый учет 2020

Нормативные акты

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогу на прибыль

До прошлого года все предприятия отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Начисляли этот налог по такой проводке:

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

начислен налог на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

Однако ПБУ 18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, приходится рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на ту сумму, что указана по строке 140 Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2). Этот налог ПБУ называет условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

отражён условный расход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 ввело и такое понятие, как условный доход. Он образуется, когда в бухучёте получен убыток. По сути, это «налог» с убытка. Правда, как разъясняет Минфин России, условный доход показывают в бухучёте лишь в случае, если по данным налогового учёта вы получили прибыль. При этом нужно сделать такую запись:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»

отражён условный доход по налогу на прибыль.

Но в бухгалтерской отчётности надо показать и ту сумму налога, которое наше предприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налог назван текущим налогом на прибыль.

В бухгалтерском учёте и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному. Следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учёта и по правилам Налогового кодекса РФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного (то есть «бухгалтерского») налога, которую отразили по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», доводят до величины текущего налога. Для этого делается несколько кона счёте 68 должна получиться сумма налога на прибыль, которую организация платит на самом деле. Однако прежде придётся вычислить суммы:

постоянного налогового обязательства;

отложенного налогового актива;

отложенного налогового обязательства.

Расчёт постоянного налогового обязательства. Для этого нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учёта, но не включаются в расходы при расчёте налога на прибыль. К ним относят:

суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей;

перенесённый на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т. д.

В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учёте. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говориться. Ответ на этот вопрос я нашла в журнале «Главбух». Так предлагаются такие варианты:

можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы.

можно вести аналитический учёт в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах). И наконец, организация, которая ведёт обособленный налоговый учёт, вправе рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог на прибыль отчётного периода. В бухгалтерском учёте оно отражается следующей проводкой:

Дебет 99 субсчёт «Налог на прибыль»

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

отражено постоянное налоговое обязательство.

Расчёт отложенного налогового актива. Надо умножить сумму вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются, когда:

сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учёте, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учёта;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения списываются по-разному;

переносится на бедующее убыток, который уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчётных периодах;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счёт будущих платежей;

предприятие, использующее кассовый метод, в бухучёте включает стоимость материалов в затраты, которые ещё не оплачены, и т. д.

В общем, из-за вычитаемых временных разниц в отчётном периоде «бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

Вычитаемые временные разницы тоже нужно отражать обособленно, в аналитическом учёте.

Расчёт отложенного налогового обязательства. Умножаем сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В частности, налогооблагаемые временные разницы образуются у вас, если:

сумма амортизации, начисленная в налоговом учёте, больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учёта;

проценты по выданным займам мы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если мы применили кассовый метод;

проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учёте включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучёте в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

в бухгалтерском учёте затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

Так же организуется обособленный аналитический учёт налогооблагаемых временных разниц.

Отражение налогового актива и налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница. При этом следует использовать синтетический счёт 09 «Отложенные активы». При этом делается следующая проводка:

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

отражён отложенный налоговый актив.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы. Это отражается так:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

погашен отложенный налоговый актив.

Однако такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчётном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль.

А если организация продала или передала в безвозмездное пользование основное средство, с которым связан отложенный налоговый актив? В этом случае оставшаяся сумма актива списывается следующей проводкой:

списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта актива.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте тоже на отдельном синтетическом счёте. Это счёт 77 «Расчёты по отложенным налоговым обязательствам». В учёте нужно записать:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

учтено отложенное налоговое обязательство.

Так же как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учёте эта операция отражается такой проводкой:

Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

погашено отложенное налоговое обязательство.

Если объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает. Тогда отложенное налоговое обязательство списывается следующей проводкой:

списана сумма отложенного налогового обязательства.

Вычислив эти суммы и отразив их в учёте, корректируем условный расход (доход по налогу на прибыль следующим образом:

+ условный расход (-условный доход) по налогу на прибыль

+ постоянное налоговое обязательство

+ отложенный налоговый актив

— отложенное налоговое обязательство

= текущий налог на прибыль

Теперь все организации обязаны сравнивать доходы и расходы, отражённые в бухгалтерском и налоговом учёте, чтобы выявить разницы между ними. И так по каждой операции.

Итак, в конце отчётного периода на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль. Туда же мы отнесли суммы налоговых активов и обязательств.

Таким образом, по кредиту счёта 68 указан текущий налог на прибыль.

Синтетический учёт расчётов с бюджетом ведётся в журнале-ордере № 8. (Приложение 1).В котором, кроме 68 счёта, ведутся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В журнале-ордере № 8 обороты по кредиту данных счетов приводятся по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов, ведомости № 8 и листков-расшифровок.

Аналитические данные по этому счету приводятся в листках-расшифровках (Приложения 2, 2а, 2б).

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, taxslov.ru, vuzlit.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector